Арендная плата состоит из основной (фиксированной) и дополнительной (расчетной) частей

Организация, ООО, ОСН, является арендатором. По договору указано: арендная плата состоит из основной (фиксированной) и дополнительной (расчетной) частей… В основную часть аренды входят все коммунальные платежи, за исключением платежей за электроэнергию. Дополнительная часть состоит из компенсационных платежей за электроэнергию и производится согласно показаниям счетчика, плюс сумма за освещение мест общего пользования пропорционально площади арендуемого помещения. Услуги арендодателя НДС не облагаются в связи с применением УСН.
Вопрос: возникают ли у арендатора риски по налогу на прибыль? Обязательно ли к актам дополнительной части прикладывать расчет или достаточно снятия (фото или проч. фиксации) показаний счетчика?

3 лайка

Добрый день.
По той части дополнительных платежей, которые зависят только от показаний счетчиков, достаточно зафиксировать эти показания. Это может быть фото показаний счетчика.
Поскольку сумма за освещение мест общего пользования определяется пропорционально площади арендуемого помещения, для подтверждения этих расходов лучше иметь расчет, где будет приведена общая сумма по освещению мест общего пользования и распределение между площадями.

1 лайк

Приветствую Вас, Елена, на форуме клерка!

Вам уже сегодня отвечали примерно на такой же вопрос.

Приведу цитату из письма УФНС РФ по г. Москве от 26.06.2006 № 20-12/56637
“Об учете арендодателем в целях налога на прибыль сумм компенсации, уплаченных арендатором за коммунальные услуги”:

Основанием для отнесения расходов на оплату энергии, воды или услуг телефонной связи в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, является заключение договоров с энергоснабжающими организациями и операторами связи (организациями связи), предусмотренных гражданским законодательством, либо наличие счетов, предъявленных налогоплательщику, отражающих поставку энергии (воды) или оказание услуг телефонной связи.
В случае если договором аренды предусмотрено возложение обязанности по уплате коммунальных расходов и расходов на оплату услуг связи, фактически потребленных, на арендатора, то последний (арендатор) учитывает в составе материальных и прочих расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и (или) услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а также к средствам связи, используемым арендатором при своей деятельности.
Указанные расходы должны быть документально подтверждены прилагаемыми арендодателем к счетам за аренду расчетами коммунальных платежей, составленными на основании счетов тепло-, водо- и энергоснабжающих предприятий, счетов городской телефонной службы, отражающих поставку энергии (воды) или оказание услуг телефонной связи.

В письме Минфина РФ от 19.01.2006 № 03-03-04/1/43 говорится следующее:

Расходы по содержанию арендованного имущества, используемого арендатором в деятельности, направленной на получение дохода, несет арендатор. Поскольку договоры на оказание коммунальных услуг, услуг связи и т.п. заключены между арендодателем и соответствующими службами, арендодатель оплачивает выставленные этими организациями счета, а арендатор на основании предъявленных к оплате счетов арендодателя должен возместить полностью или частично вышеназванные расходы.
Учитывая изложенное, расходы арендатора по оплате перевыставленных арендодателем счетов по оплате коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи в отношении арендованного имущества признаются в его налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом обязательно наличие документов, подтверждающих осуществленные арендатором расходы.

Об этом также говорится в Письме Минфина РФ от 30.01.2008 № 03-03-06/2/9,

Также нужно учесть, что риск возрастает, если компания арендует не все помещение, а только его часть. В этом случае для документального подтверждения коммунальных расходов необходимы (Письма УФНС России по г. Москве от 23.12.2011 № 16-15/124553@ и от 08.06.2009 № 16-15/058069@):

  • акты оказанных услуг;
  • расчеты коммунальных платежей, составленные арендодателем исходя из занимаемых арендатором площадей;
  • счета от водо-, энергоснабжающих предприятий и других служб, выставленные арендодателю и отражающие поставку соответствующих услуг.

Известный эксперт Крутякова Т.Л. в книге “Расходы в бухгалтерском и налоговом учете”. 3-е изд., перераб. и доп. М.: АйСи Групп, 2019, пишет:

Вместо копий счетов, полученных от организаций, предоставляющих услуги, арендодатель может предоставить арендатору акт оказанных услуг, в котором будет содержаться расчет коммунальных платежей и услуг связи, потребленных арендатором, со ссылками на реквизиты соответствующих счетов предприятий, оказавших данные услуги.
При наличии таких документов никаких претензий со стороны налоговиков к арендатору не будет (см. Письма Минфина России от 04.06.2010 № 03-03-06/1/382, УФНС России по г. Москве от 08.06.2009 № 16-15/058069@, от 30.06.2008 № 20-12/061162).

Изученная судебная практика говорит о том, что арбитражные суды все-таки стоят на стороне налогоплательщиков, которые могут убедительно представить свои расходы, подверженными третьими лицами (или ресурсоснабжающих компании или арендодатель), которые не заинтересованы.

Тем не менее, вы задали вопрос о налоговых рисках, и они достаточно вероятные, если нет документации, указанных выше, претензии ФНС нужно будет отражать в судах. Конечно, тут еще нужно учесть, прежде всего, о каких суммах доначисления налогов идёт речь, если эти суммы относительно высоки, то риски высоки.

1 лайк