Контролируемые сделки

Бухгалтерия Отчетность
1

Добрый день.

ООО импортирует товар из списка мировой биржевой торговли, оборот по договору превысил 120 млн. руб. Сделка приравнена к контролируемым. Подскажите на основании какого пункта и какой статьи НК РФ мы обязаны выбрать метод ценообразования? Если обязаны, то советуют выбрать метод сопоставимых цен, хотя насколько я понимаю, методы выбираются для трансфертного ценообразования между взаимозависимыми лицами, наш поставщик по отношению к нашему ООО таковым не является и информацией о своем ценообразовании не делится. В 1С для выбора в списке нашла основание проверки цен Таможенная статистика внешней торговли РФ, но она не публикуется с 2022 г. Таким образом для определения рыночных цен нужно использовать котировки, но как их использовать, если тот товар, который мы закупаем не котируется, а в нашем случае котируемое сырье лишь какая-то часть в стоимости товара.

2

Да, даже если поставщик не взаимозависимый, такая внешнеторговая сделка может быть контролируемой. Основание — подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ: сделки в области внешней торговли товарами из групп, указанных в п. 5 ст. 105.14 НК РФ, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами. Порог — п. 3 ст. 105.14 НК РФ: сумма доходов по таким сделкам с одним лицом за год больше 120 млн руб.

Но важно: контролируемой является не любая закупка, где «внутри» есть биржевое сырье, а сделка, предмет которой сам относится к указанным товарным группам и кодам ТН ВЭД. Группы перечислены в п. 5 ст. 105.14 НК РФ: нефть и нефтепродукты, черные металлы, цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и камни. Коды ТН ВЭД утверждены приказом Минпромторга России от 03.02.2022 № 267.

Обязанность «выбрать метод» прямо вытекает не из ст. 105.14, а из правил обоснования рыночности цены по контролируемой сделке. Методы перечислены в п. 1 ст. 105.7 НК РФ, а метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным по п. 3 ст. 105.7 НК РФ. Но этот метод применяется только если есть сопоставимые сделки с идентичными или однородными товарами и достаточно информации о них. Если таких данных нет, можно обосновывать невозможность применения этого метода и выбирать другой метод, который дает более обоснованный результат.

То есть в вашем случае я бы не писал автоматически «метод сопоставимых рыночных цен выбран», если товар как готовый продукт сам не котируется, а биржевое сырье — только часть себестоимости. Логичнее в документации описать: товар не имеет прямой биржевой котировки; котировка сырья не отражает цену готового товара; данные таможенной статистики РФ фактически недоступны/непубличны; поэтому метод сопоставимых рыночных цен неприменим или применим только с существенными корректировками.

Источники информации можно брать не только из таможенной статистики. Ст. 105.6 НК РФ называет биржевые котировки, данные информационно-ценовых агентств, общедоступные издания/информационные системы, сведения о сделках самого налогоплательщика. Таможенная статистика — лишь один из возможных источников, а не единственный.

По котировкам: их можно использовать только как вспомогательный ориентир, если можно документально показать связь между котируемым сырьем и ценой вашего товара, например через формулу цены, долю сырья, переработку, логистику, премии/дисконты, условия поставки, качество, валюту, сроки оплаты. Если такой связи нет, простая привязка к котировке сырья будет слабым обоснованием.

Практический вывод: сначала проверьте код ТН ВЭД вашего товара по перечню Минпромторга № 267. Если код не попадает в перечень, сама по себе доля биржевого сырья в составе товара не должна делать сделку контролируемой по подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Если код попадает — сделку нужно отражать как контролируемую и готовить обоснование цены. Метод сопоставимых рыночных цен приоритетный, но не обязательный «любой ценой»: при отсутствии сопоставимых данных надо письменно обосновать, почему он не подходит, и выбрать более применимый метод.