Налог на имущество по незарегистрированному в Росреестре обьекту

Клерк.Консультации
1

Добрый день!
Организация зарегистрирована в Москве. Ввели в декабре 2022 в эксплуатацию сооружение (газораспределительную станцию), но до сих пор не смогли поставить ее на учет в Росреестре, тк документы несколько раз возвращали на доработку, нет свидетельства о праве собственности на объект. Нужно ли начислять по такому объекту налог на имущество?

3

Добрый вечер, Елена.

Объект налогообложения у вас возникло с даты готовности газораспределительной станции к эксплуатации, как минимум с даты начала фактического использования объекта.

Обоснование:
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу признаются:

  • недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ (как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ;
  • недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ (как кадастровая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
    Критерии отнесения имущества к основным средствам перечислены в п. п. 4, 5 ФСБУ 6/2020. Регистрация права на имущество среди них не упоминается.

Таким образом, объекты недвижимости, права на которые еще не зарегистрированы, вы должны учесть в качестве основных средств. Соответственно наличие объекта налогообложения, налоговая база в отношении которого определяется как среднегодовая стоимость, не зависит от государственной регистрации права на такой объект. ((Письмо ФНС России от 21.09.2021 N БС-4-21/13377@).
Схожие выводы представлены в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 (п. 2), а также в Письме Минфина России от 25.11.2019 N 03-05-05-01/90998).
Хотя выводы Президиума ВАС РФ и Минфина России основаны на положениях ПБУ 6/01, которое утратило силу, полагаем, что они актуальны и при применении ФСБУ 6/2020.

Применительно к объекту налогообложения, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право собственности и право хозяйственного ведения на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость.

Указанные права возникают с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 ГК РФ). Например, к случаю возникновения в силу закона права собственности на объекты недвижимого имущества, являющиеся объектами обложения налогом, относится возникновение права при универсальном правопреемстве (статья 58, пункт 1 статьи 129 ГК РФ).

Соответственно, так как по объекту газораспределительная станция налоговая база определяется только как среднегодовая стоимость, то дата включения объекта в базу по налогу на имущество - это дата готовности объекта к эксплуатации.