Добрый день, никак не могу разобратсь в следующем вопросе, прошу оказать помощь:
Ликвидируется ООО (на ОСНО), долгов нет. У общества в собственеости есть автомобиль. Он полностью амортизирован. Вопрос в следующем: какие налоги должно заплатить ООО при передаче данного имущества его учредителю в процессе ликвидации? Я так понимаю, что НДФЛ от рыночной стоимости авто -обязательно, а вот нужно ли платить НДС и налог на прибыль при такой передаче? Будет ли это признаваться реализацией? Учредитель -1 физ.лицо.
Ольга, полностью копирую вам ответ из известной Справочно-правовой системы К+
> 1. НДС при расчетах с участником при ликвидации общества
> 1.1. НДС при передаче участнику ликвидируемого общества имущества в пределах суммы первоначального вклада
Передача имущества при распределении имущества ликвидируемого общества участнику в пределах его первоначального вклада реализацией не признается и НДС не облагается (пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Сумму НДС, принятую к вычету при приобретении имущества, передаваемого участнику, общество должно восстановить и учесть при расчете налога на прибыль. Сумма НДС восстанавливается в том налоговом периоде, в котором передано имущество (пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
> 1.2. НДС при передаче участнику ликвидируемого общества имущества, стоимость которого превышает первоначальную сумму вклада
В этом случае в части стоимости имущества сверх первоначального вклада происходит реализация (пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому обществу необходимо исчислить НДС с суммы превышения рыночной стоимости передаваемого имущества над суммой вклада. Не позднее пяти календарных дней со дня передачи участнику имущества, как правило, следует выставить счет-фактуру (п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
> 2. Налог на прибыль при расчетах с участником при ликвидации общества
**> **
> 2.1. Налог на прибыль при передаче участнику ликвидируемого общества имущества в пределах суммы первоначального вклада
Передача имущества при распределении имущества ликвидируемого общества в пределах первоначального вклада участника не признается реализацией, и у общества не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125, от 19.06.2006 N 03-03-04/1/525).
Если в отношении основного средства, передаваемого участнику в пределах его первоначального вклада, общество воспользовалось правом на амортизационную премию, то при такой передаче не применяется норма абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ. При этом заметим, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию, по которому была применена амортизационная премия, сумма единовременно признанного расхода восстанавливается (включается в состав внереализационных доходов) только в случае реализации основного средства лицу, являющемуся взаимозависимым с продавцом (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).
То есть при указанной передаче основного средства у ликвидируемого общества не возникает обязанности по восстановлению и включению в состав внереализационных доходов ранее учтенной амортизационной премии. Это обусловлено тем, что в целях гл. 25 НК РФ передача имущества в пределах первоначального взноса участнику при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками не признается реализацией (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, консультация референта государственной гражданской службы РФ 1 класса Е.Н. Юровой от 03.02.2010).
> 2.2. Налог на прибыль при передаче участнику ликвидируемого общества имущества, стоимость которого превышает сумму первоначального вклада
Если участник ликвидируемого общества получает имущество, стоимость которого превышает фактически оплаченную им долю (вне зависимости от формы оплаты), доход в виде такого превышения приравнивается к дивидендам (п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Налог с указанного дохода участник рассчитывает самостоятельно исходя из суммы дивидендов и ставки налога, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Если в отношении основного средства, стоимость которого превышает первоначальный вклад участника, общество воспользовалось правом на амортизационную премию, то при его передаче взаимозависимому участнику ликвидируемого общества до истечения пяти лет с момента введения в эксплуатацию применяется норма п. 9 ст. 258 НК РФ.
Следовательно, у общества возникает обязанность восстановить амортизационную премию. Это делается в том же порядке, что и при передаче основного средства взаимозависимому участнику в связи с его выходом из общества. Подход обусловлен тем, что перечисленные ситуации предусмотрены в пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ.
> 4. Удержание НДФЛ при расчетах с участником при ликвидации обществаЕсли при ликвидации общества полученные участником (физическим лицом - налоговым резидентом РФ) денежные средства, стоимость имущества (имущественных прав) превышают его расходы на приобретение долей в уставном капитале общества, это превышение приравнивается к дивидендам и облагается НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).
Денежные средства, стоимость имущества (имущественных прав) в пределах суммы данных расходов, по нашему мнению, являются доходом участника и облагаются НДФЛ на основании пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ.
Указанные расходы определяются в порядке, установленном пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, в частности, как сумма денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав) на дату их передачи в уставный капитал общества при его учреждении, увеличении уставного капитала, приобретении долей общества по договору купли-продажи или договору мены.
Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, получаемые от погашения долей участия в уставном капитале организации, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, если на дату погашения они непрерывно принадлежали участнику (акционеру) на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. По разъяснениям Минфина России, данное освобождение не действует при ликвидации акционерного общества (Письмо от 15.10.2018 N 03-04-05/73905). Считаем, что эта позиция может быть применима и при ликвидации ООО.
Общество признается налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы полученного участником дохода (п. 3 ст. 214, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).
Если передаются товары (работы, услуги), иное имущество, имущественные права, они оцениваются по рыночной стоимости (п. 1, пп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
При невозможности в течение налогового периода удержать у участника исчисленную сумму НДФЛ общество обязано не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить участнику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, а также о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Участник, которому передаются средства (имущество) при ликвидации общества, имеет право на получение имущественного налогового вычета (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Данный вычет предоставляется при подаче участником в налоговый орган по окончании налогового периода декларации по НДФЛ (п. 7 ст. 220 НК РФ). Вычет в отношении полученных при ликвидации доходов, которые приравниваются к дивидендам, не применяется (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В случае предоставления имущественного налогового вычета участник на основании пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вправе уменьшить сумму своих доходов, облагаемых НДФЛ, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества. К последним могут относиться расходы (абз. 3 - 5 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):
- в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или увеличении его уставного капитала;
- в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.
Стоимость этого имущества (имущественных прав) определяется в порядке, установленном пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Указанные расходы должны быть документально подтверждены (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Если расходы на приобретение доли в уставном капитале общества документально не подтверждены, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере полученных в связи с ликвидацией общества доходов, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Добрый день, спасибо за подробный ответ. При этом, нашла другое мнение, что согласно пп.5 п.3 ст.39 НК не является реализацией передача имущества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками. Сумма распределения влияния не оказывает. У ликвидируемой организации отсутствует реализация, так как организация от участника ничего взамен передаваемого имущества не получает, деятельность организации прекращается, НДС не возникает.
Вот, как вы думаете, реально все-таки не платить НДС или все таки продеться платить?