Добрый день! Подскажите пожалуйста ,может кто -нибудь сталкивался…Организация ранее осуществляла услугу с НДС, соответственно принимали к вычету НДС, принятый от организации разработчика.В сентябре нас включили в российский реестр программных обеспечений., тем самым освобождая от начисления НДС (соответствуем всем критериям). Вопрос заключается в следующем: Восстанавливать раннее принятую сумму НДС ,нужно в квартале ,когда организацию включили в реестр, или в период первой реализации без НДС, понимания, когда будет следующая реализация пока нет.
Ответ прямо в норме: пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ привязывает восстановление не к дате включения в реестр, а к моменту, когда приобретённое начинает использоваться в необлагаемых операциях. Суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, необходимо восстановить, если они начинают использоваться в необлагаемых операциях, освобождённых по ст. 149 НК РФ. По общему правилу восстановление производится в том налоговом периоде, в котором товары и основные средства начинают использоваться в не облагаемых НДС операциях — Минфин это подтверждает, например, в письме от 29.10.2018 № 03-07-11/77559: период восстановления тот, когда объект начинает использоваться для операций, не подлежащих налогообложению.
Практический вывод для вас: сам факт включения в реестр в сентябре обязанности восстановить НДС не создаёт. Восстанавливаете в квартале первой реализации прав на ПО без НДС по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Если следующей реализации в III квартале не будет — в декларации за III квартал ничего не восстанавливаете.
На что обратить внимание, чтобы не попасть на доначисления:
- Что именно восстанавливать и в каком размере. Если услуги разработчика сформировали НМА (исключительное право), налог восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учёта переоценки по данным бухучёта на момент начала использования. Если стоимость списана в расходы как услуги — восстанавливается вся сумма ранее принятого вычета.
- Смешанное использование. Если тот же продукт будете продавать и с НДС (например, реклама в ПО, доступ к базе объявлений — это льгота не покрывает) и без — восстановление идёт не полностью, а через пропорцию п. 4 ст. 170 НК РФ, и с квартала первой льготной реализации нужен раздельный учёт. Правило 5% к «входному» НДС по товарам, прямо относящимся к необлагаемым операциям, не применяется.
- Оформление. Восстановленную сумму отражаете в книге продаж по счёту-фактуре разработчика (или бухсправке) за квартал начала льготного использования, в декларации — строка 080 раздела 3. В налоге на прибыль восстановленный НДС учитывается в прочих расходах (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
- Льгота обязательная. Отказаться от неё нельзя (она в п. 2, а не п. 3 ст. 149), так что «продолжать начислять НДС по привычке» после реестра — не вариант: покупатель такой НДС к вычету принять не сможет.
Единственный момент, где позиция «восстановить сразу в квартале включения в реестр» может быть безопаснее — если реализация без НДС фактически произойдёт в том же квартале, что и включение. Тогда квартал совпадёт и спорить будет не о чем.
Здравствуйте!
Здесь считаем важным уточнить обстоятельства, в которых Вы находитесь.
Вариант 1. Вы получили особый статус как ИНТЦ или Сколково. У таких компаний действует полное освобождение по статье 145 НК РФ. В такой ситуации восстанавливается НДС по основным средствам и НМА в силу п.8 ст.145.1 НК РФ.
Вариант 2. Если не получали особый статус, то вероятнее всего, ваше ПО включили в реестр, и в данном случае восстанавливать ранее принятую сумму НДС не нужно. Дело в том, что вы получили освобождение от НДС в отношении лишь отдельной операции - реализация российского программного обеспечения, включенного в российский реестр - это пп.26 п.2 ст.149 НК РФ. Это не полное освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС. Если вы будете осуществлять другие операции, кроме реализации такого ПО, то платить НДС по “нельготным” операциям все равно нужно. Условно, вы продаете ПО и офисную бумагу. Реализация ПО освобождается от НДС, а с реализации бумаги НДС начисляется. И кроме этого, освобождение по статье 149 при реализации российского ПО не освобождает от подачи декларации по НДС (нужно формировать раздел 7).
Поэтому в вашей ситуации важно уточнить, какую именно льготу вы получили.
Спасибо огромное за такой развернутый ответ. Единственно, хотелось бы уточнить следующий момент: Если стоимость списана в расходы как услуги — восстанавливается вся сумма ранее принятого вычета? что означает данная трактовка? На протяжении года отражали услугу сторонней организации документом поступлением НМА ,соответственно при УСН, доходы минус расходы, к вычету стоимость работ не принимали, т.к. актив еще не был сформирован. Приняли к учету его в июле 2026г. С этого квартал,по теории мы должны стоимость НМА, включить в расход при УСН, в 3 и 4 квартале, правило?
В нашем случае применим второй вариант,и да,у нас есть другие виды деятельности, которые облагаются НДС, НО, раннее мы принимали к вычеты, НДС -разработчика ПО, и если в дальнейшем мы планируем реализовывать это ПО, без НДС ,мы должны восстановить ранее принятый ндс, мы не верно трактуем законодательство?
нужно разбираться, что у Вас по факту. Какой реестр ПО, его преимущества и др. Сколько составляет выручку по данному ПО в %, не получено ли ради льгот и др. Тогда можно ответить предметно. Сейчас это больше обсуждение для выработки решения
Что означало «списана в расходы как услуги». (а) услуги разработчика не капитализировались, а списывались в текущие расходы по мере оказания — тогда восстанавливается вся сумма вычета, потому что «остаточной стоимости» у таких затрат нет; (б) услуги формировали НМА — тогда восстанавливается сумма, пропорциональная остаточной (балансовой) стоимости НМА по данным бухучёта на квартал начала льготного использования (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). У вас случай вероятно как понимаю (б), поэтому первый вариант к вам не относится.
следствие: чем позже наступит первая реализация без НДС, тем меньше остаточная стоимость НМА и тем меньше сумма к восстановлению — амортизация по ФСБУ 14/2022 с августа уже её уменьшает.
Наличие других облагаемых видов деятельности ничего не меняет: восстановление привязано к конкретному активу и к тому, что именно он начинает использоваться в необлагаемых операциях. Раз вычеты по разработчику принимались, а ПО из реестра будет передаваться по лицензии без НДС по пп. 26 п. 2 ст. 149, восстановить нужно.
Сами вычеты в период создания были правомерны: с 2020 года абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ прямо разрешает вычет по работам и услугам, приобретённым для создания НМА, после принятия их на учёт (на счёте 08), не дожидаясь ввода актива. Так что задним числом ничего не переделывается.
Расходы на создание НМА в период УСН признаются с момента принятия актива к бухучёту (пп. 2 п. 3 ст. 346.16), равными долями на последнее число каждого оставшегося отчётного периода года (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17): принят в июле — по половине в III и IV квартале 2026 года, при условии оплаты разработчику. Стоимость берётся без НДС, поскольку налог принят к вычету.
ссылка на «прочие расходы по абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170» — это норма для налога на прибыль. На УСН перечень расходов закрытый (п. 1 ст. 346.16), и прямой нормы для восстановленного НДС в нём нет. Есть аргументы за пп. 22 (налоги и сборы, уплаченные по законодательству), но устойчивой практики именно для плательщиков УСН с НДС по ставке 20% нет — этот режим с 2025 года.
Что проверить до первой льготной реализации:
- Первоначальную стоимость НМА и порядок амортизации по ФСБУ 14/2022 — от них считается остаточная стоимость, а значит сумма восстановления. Приготовьте расчёт «на дату» и бухгалтерскую справку.
- Что все счета-фактуры разработчика, по которым принимался вычет, собраны — восстановление регистрируется в книге продаж именно по ним (письмо Минфина от 25.09.2019 № 03-07-09/73784).
- Предмет будущих договоров: льгота покрывает передачу прав на ПО из реестра, но не покрывает права, дающие возможность распространять рекламу или искать контрагентов на площадке (абз. 2 пп. 26). Если ПО будет использоваться одновременно и в облагаемых операциях (например, услуги на его базе с НДС), восстановление идёт по пропорции п. 4 ст. 170 за квартал начала использования, и с этого квартала нужен раздельный учёт — внесите его в учётную политику.
- Дату записи в реестре и совпадение правообладателя с вашей организацией.
Запрос в налоговый орган. Спросить стоит о том:
(1) размер восстановления по НМА, вычеты по которому принимались поэтапно в период создания;
(2) учёт восстановленной суммы в расходах при УСН «доходы минус расходы»;
(3) порядок восстановления при одновременном использовании ПО в облагаемых и необлагаемых операциях.
Адресовать также можно в Минфин (ст. 34.2 НК РФ) — его письменные разъяснения, данные именно вам, освобождают от пеней и штрафов при следовании им (п. 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Срок ответа — до двух месяцев в отдельных случаях
Если Вы в чем-то сомневаетесь, то есть три варианты для Вашей защиты как бухгалтера и для собственника компании, если он тоже чего-то опасается:
- Звонок на горячую линию ФНС России. Они отвечают на вопросы, только нужно подготовить несколько коротких
- На большие запросы отправить письменно через ЛК ФНС налогоплательщика. Отвечают в течение 3-5 дней
- Письмо в Минфин по Вашей проблеме только через электронную приемную
- Если у Вас есть доступ к правовой системе Гарант, Консультант, Контур, то там можно обратиться на линию и для Вас подготовят еще одно мнение
Когда несколько мнений, то Вам будет проще принять обоснованное решение как поступить.
Спасибо, запрос в ИФНС направлен. Правильно я поняла,из вышесказанного,что если к примеру в 3 квартале реализации ПО ,без НДС не будет, обязанности вести раздельный учет по НДС нет,и возникает с момента первой реализации, без НДС?
Обязанность вести раздельный учет НДС возникает не просто в момент первой реализации без налога, а при совершении одновременно (в одном налоговом периоде) операций:
- Облагаемых НДС.
- Не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения по ст. 149 НК РФ).
Если в 3-м квартале у вас была только реализация ПО с НДС и не было ни одной операции без НДС, обязанности вести раздельный учет входного налога за этот квартал нет. Обязанность распределять входящий НДС возникнет со следующего квартала, в котором появится первая операция, освобожденная от НДС.
Важное уточнение для ИТ-компаний: Реализация исключительных прав на российское ПО из реестра Минцифры или предоставление прав пользования таким ПО согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от НДС). Если ваша компания реализует именно такое ПО, эта операция считается необлагаемой
Так как Вы знаете все нюансы, то важнее все еще раз перепроверить. Если Вы относительно крупная компания - учетную политику проверить, пересмотреть все операции, первичные документы, чтобы по ним все сходилось, изучить еще раз статьи НК, льготы к Вашей области. Сформировать позицию и спокойно отражать в учете.
Входящий риск - сейчас ФНС России активно проверяет правильность применения ИТ-льгот и рассылает требования, поэтому нужно быть готовым пояснить каждую операцию. Начался этот контроль с середины лета.
Добрый день! Благодарим, за консультация и развернутый отчет, по нашей теме.
Рада помочь!