Добрый день! подскажите пожалуйста, в сентябре месяце наша организация бункеровало топливо, которое относится к средним дистиллятам.
Одно наше судно работает по договору оказания услуг. по условиям договора, нам топливо возмещают. (будет применен коэффициент 1)
какие документы в этой ситуации мы должны предоставить в налоговую инспекцию к декларации по акцизам?
Спасибо за ответ.
Добрый день.
В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей Свидетельство, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ, признается объектом налогообложения акцизами.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 179.5 НК РФ свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (далее - Свидетельство), выдается российским организациям, которым принадлежат на праве собственности или ином законном основании морские суда, суда внутреннего плавания и (или) суда смешанного (река - море) плавания, используемые в целях судоходства или торгового мореплавания и имеющие право плавания под Государственным флагом Российской Федерации.
При этом получением средних дистиллятов является приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией.
Согласно пункту 22 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, при представлении документов, предусмотренных пунктом 22 статьи 201 НК РФ.
При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 НК РФ, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, применяется коэффициент, равный 2.
В иных случаях выбытия (использования) полученных средних дистиллятов применяется коэффициент, равный 1.
Соответственно, для применения установленных в пункте 22 статьи 200 НК РФ налоговых вычетов с коэффициентом, равным 2, налогоплательщик должен документально подтвердить факт использования полученных средних дистиллятов в указанных целях.
Так пп 22 ст 201 НК РФ предусматривает предоставление следующих документов:
в налоговые органы следующих документов:
реестра счетов-фактур и (или) реестра накладных и (или) актов приема-передачи топлива и (или) иных документов на поставку топлива, относящегося в целях настоящей главы к средним дистиллятам, подтверждающих факт получения налогоплательщиком такого топлива, реестра первичных учетных документов, реестра счетов-фактур, в которых исчисленная сумма акциза в отношении такого топлива его производителем выделена отдельной строкой, а также иных документов налогоплательщика-производителя, содержащих информацию о топливе, относящемся в целях настоящей главы к средним дистиллятам. Указанные реестры составляются в произвольной форме и должны включать в себя следующие сведения: наименование документа, дату и номер документа на поставку топлива, дату и номер документа, подтверждающего предъявление акциза в отношении поставленного топлива, вид топлива, количество полученного топлива, данные о налогоплательщике-производителе, реквизиты документа такого налогоплательщика-производителя, содержащего информацию о топливе, относящемся в целях настоящей главы к средним дистиллятам (в частности, о качестве такого топлива);
реестра бункеровочных расписок, и (или) накладных, и (или) требований, и (или) ордеров, подтверждающих фактическое получение топлива, относящегося в целях настоящей главы к средним дистиллятам, водными судами (установками, сооружениями, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 настоящего Кодекса, расположенными во внутренних морских водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря), эксплуатируемыми налогоплательщиком на праве собственности или ином законном основании, подписанного руководителем организации налогоплательщика или уполномоченным представителем. Указанный реестр составляется в произвольной форме и должен включать в себя следующие сведения: наименование документа, его дату и номер, место бункеровки (заправки) (порт, где применимо), вид топлива, количество заправленного топлива в тоннах;
топливного отчета (составленного в произвольной форме), подтверждающего фактическое использование топлива, относящегося в целях настоящей главы к средним дистиллятам, водными судами (установками, сооружениями, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 настоящего Кодекса, расположенными во внутренних морских водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря), эксплуатируемыми налогоплательщиком на праве собственности или ином законном основании, подписанного руководителем организации-налогоплательщика или уполномоченным представителем;
Как разъясняется в Письме ФНС России от 31.01.2022 N СД-4-3/1006@ по вопросу порядка применения налогового вычета по акцизам при использовании полученных средних дистиллятов для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений разъясняется, что пункт 22 статьи 200 НК РФ и пункт 22 статьи 201 НК РФ не содержат требования о том, что право на налоговый вычет возникает только в случае использования средних дистиллятов в том месяце (налоговом периоде), в котором эти средние дистилляты были приобретены в собственность.
Учитывая изложенное, налогоплательщики имеют право в любой день, следующий за отчетным налоговым периодом, представить в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам, отражающую как совершенную в этом налоговом периоде операцию по получению средних дистиллятов, так и документально подтвержденный налоговый вычет по исчисленной сумме акциза, право на который возникло в налоговые периоды до наступления предельного срока представления налоговой декларации по акцизам.
Соответственно, в случае сбора полного пакета документов в более поздние налоговые периоды по сравнению с периодами получения подакцизного товара, но до наступления установленного НК РФ срока представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам налогоплательщики вправе отразить вышеуказанные налоговые вычеты в налоговой декларации по акцизам, представляемой за тот налоговый период, в котором средние дистилляты были получены, либо в налоговой декларации по акцизам за более поздний налоговый период.
Также Минфин в от 16.12.2020 N 03-13-08/110222 пояснил: поскольку в главе 22 “Акцизы” Кодекса не предусмотрена обязанность налогоплательщика в целях применения права на вычет сумм акциза подтверждать именно фактический объем израсходованного топлива в процессе работы двигателя судна, то применение налогового вычета сумм акциза с коэффициентом 2 возможно в отношении того объема топлива, которое забункеровано (заправлено) в водные суда.
Вместе с тем если после бункеровки (заправки) водного судна расходование топлива в процессе работы судового двигателя не осуществлено по причине иного использования или выбытия, в частности реализации (передачи) организацией третьим лицам, то применение налогового вычета акциза с коэффициентом 2 неправомерно.
Таким образом, налогоплательщик вправе применять вычеты сумм акциза в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом бункеровки (заправки) топлива в водные суда, исходя из объемов его фактического расходования в процессе работы двигателя судна.
спасибо