Здравствуйте, Подскажите пожалуйста какие есть обязательные резервы по бухгалтерскому учету?
1 лайк
Здравствуйте, Татьяна!!!
В бухгалтерском учете есть два вида резервов: оценочные резервы и оценочные обязательства. Первые нужны, чтобы не завышать в балансе стоимость активов, вторые - чтобы не занижать величину обязательств.
К оценочным резервам относятся резервы по сомнительным долгам, под обесценение финвложений и под обесценение МПЗ. Учитывают эти резервы на специальных счетах - 14, 59, 63.
Оценочные обязательства - это предстоящие неизбежные расходы, точных данных о суммах и сроках которых еще нет. Например, расходы по предстоящей выплате отпускных - платить отпускные придется, но ни точная сумма, ни срок выплаты еще не известны. Поэтому надо создать резерв. А вот планируемые расходы на ремонт ОС - не обязательство, так как от ремонта можно отказаться. Поэтому резерв на ремонт в бухучете не создают (п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010).
Оценочные обязательства учитывают на счете 96 “Резервы предстоящих расходов”: по кредиту - отчисления в резерв, по дебету - его использование или восстановление (п. п. 8, 22 ПБУ 8/2010).
На счете резервов предстоящих расходов, помимо резервов на оплату отпусков, учитываются резервы на гарантийный ремонт.
Проводки по счету 96
Д 20 (25, 26, 44) - К 96 Признано оценочное обязательство
Д 96 - К 10 (60, 69, 70) Расходы на исполнение оценочного обязательства
Д 96 - К 91.01 Восстановлено оценочное обязательство
Для обычных организаций все бухгалтерские резервы обязательны. Но малые предприятия, которые могут вести упрощенный бухучет, обязаны создавать только резерв по сомнительным долгам (п. 3 ПБУ 8/2010, п. 19 ПБУ 19/02, п. 32 ФСБУ 5/2019).
В налоговом учете можно создавать резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков, на ремонт ОС, на гарантийный ремонт и на НИОКР. Их создание - ваше право, а не обязанность. Поэтому решение о создании резерва зафиксируйте в учетной политике.
Ответ подготовлен с использованием СПС “Консультант Плюс”
1 лайк
Простите, пожалуйста. Мне нужен просто полный список резервов с указанием нормативного акта и его пункта, где написано про него. Про ФСБУ 5/2019 я знаю, отпуска и сомнительные долги. А какие еще есть?
1 лайк
Хорошо, попробую подбрить. Немного больше времени потребуется.
Здравствуйте, Татьяна!!!
Создание резервов - это ваше право, а не обязанность. Создание резерва фиксируйте в своей учетной политике.
Резерв по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам нужен для того, чтобы равномерно списывать в налоговом учете не погашенную вовремя дебиторскую задолженность (п. 3 ст. 266 НК РФ).
Этот резерв понадобится, если у вас есть ненадежные партнеры и есть сомнения, что они оплатят суммы, которые вам должны.
Резерв на оплату отпусков
Этот резерв нужен, чтобы равномерно в течение года списывать расходы на оплату отпускных своим работникам. При использовании резерва часть отпускных будет учтена в расходах до того, как вы их фактически выплатите (ст. 324.1 НК РФ).
Резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год
Вознаграждения обычно выплачиваются работникам единовременно, на определенную дату или по итогам года.
Этот резерв нужен, чтобы равномерно в течение года списывать расходы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. При использовании резерва часть премий будет учтена в составе расходов по оплате труда до того, как вы их фактически выплатите (п. п. 1, 2, 6 ст. 324.1 НК РФ).
Резерв на ремонт основных средств
Ремонт основных средств (ОС) требует больших затрат.
Поэтому, если вашей организации предстоит ремонт основных средств, есть смысл создать для этого резерв в налоговом учете. Ведь при использовании резерва затраты на такой ремонт списываются равномерно (п. 3 ст. 260 НК РФ).
Резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию
Если ваша организация реализует товары и выполняет работы, то вы можете нести расходы на ремонт и обслуживание в течение гарантийного срока.
Чтобы равномерно в течение года списывать расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, можно создать резерв по гарантийному ремонту. При его использовании часть расходов будет учтена в составе прочих расходов до того, как вы их понесете (п. п. 1, 3 ст. 267 НК РФ).
Резерв по предстоящим расходам на НИОКР
Этот резерв могут создавать организации, которые выполняют научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
Выполнение НИОКР обычно дорогостоящее и длительное мероприятие.
С помощью резерва можно учитывать расходы в налоговом учете равномерно, независимо от того, завершены НИОКР или нет. Формировать резерв можно, если есть утвержденные программы НИОКР (ст. 267.2 НК РФ).
Резерв по предстоящим расходам на социальную защиту инвалидов
Это довольно специфичный резерв. Его может создавать очень узкий круг налогоплательщиков - общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, при соблюдении определенных условий (пп. 38 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 267.1 НК РФ).
Резерв по предстоящим расходам, связанным с ведением предпринимательской деятельности.
Этот резерв также вправе создавать только отдельные виды некоммерческих организаций. Коммерческие организации и государственные корпорации, государственные компании и объединения юридических лиц создавать такой резерв не могут (ст. 267.3 НК РФ).
Такой резерв целесообразно создать, если некоммерческая организация планирует в будущем осуществлять какие-либо крупные расходы, которые связаны с ведением предпринимательской деятельности.
Резерв на возможные потери по ссудам
Этот резерв могут создавать банки помимо резерва по сомнительным долгам (ст. 292 НК РФ).
Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации также могут создавать резервы на возможные потери по займам, помимо резервов по сомнительным долгам (ст. 297.3 НК РФ).
Резерв под обесценение ценных бумаг
Отчисления в этот резерв могут учитывать в составе расходов по налогу на прибыль только профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые осуществляют дилерскую деятельность (п. 10 ст. 270, ст. 300 НК РФ).
Создавать резервы по налогу на прибыль могут только организации, которые используют метод начисления.
Есть еще резервы: Под снижение стоимости ТМЦ, обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет и под обесценение финансовых вложений, обязателен, если компания узнала о том, что стоимость вложений существенно снижается. Те, кто вправе вести упрощенный бухучет, вправе не создавать.
Еще есть виды резервов, но они касаются бюджетных организаций. На всякий случай отображу.
Резерв для оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск (в том числе при увольнении), включая платежи на обязательное социальное страхование, - этот резерв формируют, чтобы равномерно в течение года списывать расходы на оплату отпускных работникам.
Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и выходных пособий, а также на иные (пенсионные и аналогичные) выплаты персоналу, кроме перечисляемых из бюджета ПФР, - резерв создается, чтобы равномерно в течение года списывать расходы на эти выплаты.
Резерв для оплаты фактически осуществленных затрат, по которым не поступили документы, - резерв формируется в случае, когда расходы фактически осуществлены, но документы от контрагента учреждением не получены. Например, резерв создается:
• по расходам на услуги связи, на коммунальные услуги (электроэнергию, тепловую энергию, водоснабжение и т.п.), по которым не поступили счета;
• расходам в виде периодических платежей, если имеются основания для их осуществления, установленные нормативными актами или договором (контрактом).
Резерв на ремонт основных средств - этот резерв создается, если планируется текущий или капитальный ремонт основных средств.
Резерв для оплаты гарантийного ремонта, техобслуживания - резерв формируется в случае реализации товаров (работ) с условием их гарантийного ремонта, гарантийного обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки.
Резерв по убыточным договорным обязательствам - резерв создается в целях исполнения обязательств по договорам, цену которых учреждение установило само. При этом оно учитывает условия безубыточности и самостоятельного покрытия расходов (условий, при которых затраты на исполнение договоров компенсируются исключительно за счет доходов от их исполнения), которые в процессе исполнения по независящим от учреждения причинам превысили экономические выгоды, планируемые к получению от их исполнения.
Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации - формируется, если в договоре купли-продажи (соглашении) есть обязательное условие о том, что при выводе основного средства из эксплуатации учреждение обязано будет осуществить его демонтаж и восстановить участок, на котором был расположен этот объект, либо о том, что такие затраты являются условием его использования.
Резерв для оплаты возникающих претензий и исков - этот резерв создается в размере сумм предъявленных учреждению штрафных санкций (пеней), иных компенсаций по причиненным ущербам (убыткам):
• по оспоримым претензионным требованиям, по которым предполагается досудебное урегулирование;
• по оспоримым исковым требованиям, по которым не предполагается досудебное урегулирование.
Резерв по реструктуризации
1 лайк