Штраф 20% при подаче уточненной декларации. Можно ли оспорить через порядок зачета сумм с ЕНС?

Бухгалтерия Проверки
1

Здравствуйте, уважаемые Коллеги.

Разбираю ситуацию.
Суть: одновременно (в один день) бухгалтер подал первичный РСВ за 1 кв 2025 (сумма к уплате по ней 800 т.р., подана 23.04.2025, срок оплаты 28.04) и уточненную декларацию по НДС за 3 кв 2024 ( сумма к доплате 700 тр). НА ЕНС на дату подачи было “+” сальдо 1 000 000 рублей.

Никаких заявлений о зачете налогоплательщик не направлял.

Налоговая прислала акт, изучая который, становится понятно, что ИФНС в первую очередь самостоятельно зачла положительное сальдо в счет оплаты по РСВ по п 9 ст 78 НК. По уточненной декларации зачла оставшуюся часть, и на неоплаченный остаток начислила штраф 20 %.

Есть ли варианты оспорить данный акт с положительным результатом? Или только ходатайство о снижении штрафа?

Могу ли ссылаться на пункт 8 ст 45 НК РФ ?

Моя логика такая.

Уточненная декларация по НДС была с суммой к доплате, и она была представлена после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога.
Соответственно, имеет место недоимка в бюджет, т.к. согласно ст. 11 НК РФ недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно п 8 пп 3 ст 45 НК РФ
Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

  1. недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
  2. налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
    3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
  3. иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
  4. пени;
  5. проценты;
  6. штрафы.

То есть это 3-я очередь платежей в бюджет. И сначала должны были списать недоимку (сумму к доплате) по НДС (без пени).

Оплата сумм по РСВ в данном случае 4-я очередь, а именно: “Иные налоги, авансы, сборы, взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате”. Понятно, что страховые взносы резервируют досрочно на основании поданной РСВ и зачет должны провести не позднее дня, следующего за днем поступления РСВ (п. 9 статьи 78 НК)

Или я неверно читаю Налоговый кодекс? И в данному случае страховые взносы все равно приоритет?

Заранее благодарю, Коллеги

2

Уважаемые коллеги,

В данной ситуации действительно можно рассмотреть несколько аспектов, которые касаются правильности зачета денежных средств на едином налоговом счете (ЕНС) и возможных путей защиты интересов налогоплательщика.

  1. Порядок зачета денежных средств на ЕНС (ст. 45 НК РФ):

Согласно пункту 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ, денежные средства, поступающие на ЕНС, распределяются налоговым органом в следующем порядке:

  • В первую очередь погашаются недоимки по налогу на доходы физических лиц.

  • Затем погашаются другие недоимки по налогам, сборам и страховым взносам, начиная с наиболее раннего момента их возникновения.

  • После этого осуществляются зачеты по прочим налоговым обязательствам, таким как авансовые платежи, штрафы и пени.

В вашем случае уточненная декларация по НДС была подана с суммой к доплате после установленного срока подачи и уплаты налога, что создало недоимку по НДС. В соответствии с вышеуказанным порядком, эта недоимка должна была быть погашена в первую очередь, а затем уже зачтены средства по РСВ (страховым взносам). Поскольку налоговая инспекция сначала зачла средства на оплату РСВ, а затем лишь на погашение недоимки по НДС, это является нарушением порядка зачета.

  1. Штрафы за недоимку по НДС:

В случае несвоевременной уплаты налога по уточненной декларации налоговый орган вправе начислить штраф за недоимку. Однако, если нарушение возникло из-за ошибки налогового органа в порядке распределения денежных средств (первоначально на РСВ вместо НДС), это может служить основанием для оспаривания начисленного штрафа.

В вашем случае, штраф в 20% был начислен за недоимку по НДС, однако, поскольку налоговая инспекция нарушила порядок зачета, это обстоятельство может быть использовано для подачи ходатайства о снижении штрафа или его отмене.

  1. Порядок действий для оспаривания:

    • В первую очередь, необходимо подать заявление в налоговый орган с требованием перераспределить средства с учетом правильной очередности (погашение недоимки по НДС в первую очередь).

    • В случае отказа налогового органа перераспределить средства, можно подать жалобу в вышестоящий налоговый орган или письменное возражение, ссылаясь на нарушение налоговым органом порядка зачета денежных средств на ЕНС в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ.

    • Также можно оспорить начисление штрафа за недоимку с аргументом, что оно является следствием ошибки налогового органа при распределении платежей.

  2. Заключение и рекомендации:

В соответствии с Налоговым кодексом РФ и практикой, ваш запрос имеет законные основания для оспаривания акта налогового органа. Порядок зачета денежных средств на ЕНС действительно был нарушен, и в первую очередь должна была быть погашена недоимка по НДС.

Рекомендую подать заявление в налоговый орган с требованием перераспределить суммы платежей в соответствии с установленным порядком, а также обратиться с ходатайством о снижении или отмене штрафа по причине ошибки налогового органа.

Помните: это форум, и приведённый ответ носит общий характер. Для проверки применимости к вашей ситуации рекомендую получить консультацию у экспертов «Клерка»: https://www.klerk.ru/consultations/