Нормирование процентов действует только в отношении договора займа (кредита), признаваемого в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой пп.1 п.2 ст. 269 НК РФ. Контролируемыми в общем случае считаются сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к таковым (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Согласно п.3 ст. 269 НК РФ размер займа от такого кредитора не должен превышать трехкратную величину чистых активов российской компании-заемщика. В противном случае возникает так называемая «контролируемая задолженность» перед иностранной организацией и обязанность определять предельный размер процентов, которые могут быть учтены в составе расходов.
Вопрос " если размер кредита не превышает трехкратную величину чистых активов, ставка по кредиту 13.42%, то всю сумму процентов можно учесть в составе расходов для целей НУ?
добрый вечер, Татьяна!
Что такое контролируемая задолженность?
По общему правилу контролируемая задолженность - это непогашенная задолженность российской организации - налогоплательщика по ее долговому обязательству (п. 2 ст. 269 НК РФ, Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях):
1)перед иностранным лицом, взаимозависимым с налогоплательщиком согласно [пп. 1], [2], [9 п. 2 ст. 105.1] НК РФ;
2)перед лицом, которое согласно [пп. 1-3], [9 п. 2 ст. 105.1] НК РФ является взаимозависимым по отношению к [иностранному лицу, взаимозависимому с налогоплательщиком];
3)по которому любое из названных выше лиц выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить его исполнение (исключение предусмотрено [п. 9 ст. 269] НК РФ при соблюдении требований [п. 10 ст. 269] НК РФ).
Если на последнее число отчетного (налогового) периода задолженность имеет признаки контролируемой, то для целей налогообложения прибыли расходы по ней учитываются в специальном порядке Письма Минфина России от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77288).
Если размер контролируемой задолженности в 3 раза и менее превышает собственный капитал , проценты по такой задолженности включаются во внереализационные расходы в полной сумме ([пп. 2 п. 1 ст. 265] НК РФ). Правила [п. п. 4] - [6 ст. 269] НК РФ в этом случае не применяются.