Учет торговой премии

Добрый день. Белорусский поставщик по договору перечисляет российской компании торговую премию. Необходимо экспертное мнение по бухгалтерскому и налоговому учету данного вознаграждения.

Добрый день.

Вопрос передан эксперту, он готовит ответ.

НДС

В общем случае кредит-нота (скидка) - это уведомление продавца о предоставлении премии покупателю, содержащее, например, информацию об уменьшении задолженности покупателя за поставленные продавцом товары на определенную сумму.

Минфин России еще в письме от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190 разъяснил, что скидки, предоставленные после отгрузки товаров, можно разделить на две группы:

  • скидки, предоставленные в виде снижения цены товара, отраженной в договоре купли-продажи;

  • скидки (премии), предоставленные покупателю без изменения цены единицы товара.

В частности, предоставляя скидку покупателю без изменения стоимости товара (работы, услуги), продавец (исполнитель) может выплатить указанную скидку покупателю (заказчику) денежными средствами в виде бонуса или премии или уменьшить задолженность покупателя за поставленный ранее товар, т.е. произвести зачет в соответствии со ст. 410 ГК РФ.

В рассматриваемой ситуации в соответствии с условиями договора поставщик оформляет в адрес покупателя кредит-ноту (бонус/премию), в которой указана сумма премии, причитающаяся покупателю, без корректировки стоимости поставки товара.

  1. В соответствии с пп.2 п.1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, увеличивается на суммы, полученные, в частности, за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Премии (поощрительные выплаты), выплачиваемые продавцом покупателю товаров за достижение им определенного объема продаж, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) в смысле пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Поэтому они не должны облагаться НДС. Такой позиции придерживается Минфин России: премии (вознаграждения), выплачиваемые поставщиком покупателю, не связанные с оказанием поставщику каких-либо услуг (а также с реализацией ему товаров, работ, передачей имущественных прав), в налоговую базу по НДС покупателем не включаются.

В качестве примера такого рода выплат можно привести вознаграждения за досрочную оплату товаров, за достижение определенного объема закупок и продаж товаров продавца (письма Минфина России от 08.02.2018 N 03-07-11/7487, от 16.08.2017 N 03-07-11/52516, от 22.04.2013 N 03-07-11/13674, от 31.05.2012 N 03-07-11/163). Например, в одном из писем сказано, что, поскольку премии (вознаграждения), выплачиваемые иностранным продавцом товаров российскому покупателю за досрочную оплату товаров, не связаны с оказанием услуг покупателем, такие премии (вознаграждения) в налоговую базу по НДС у покупателя не включаются. В письме Минфина России от 22.04.2013 N 03-07-11/13674 указано, что при выплате денежной премии покупателю реализации товаров (работ, услуг) не происходит, поэтому ни поставщику, ни покупателю НДС начислять не надо.

Схожее мнение сложилось и в арбитражной практике (постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11, постановления ФАС Московского округа от 19.06.2014 N Ф05-5796/14, ФАС Московского округа от 22.05.2014 по делу N А40-90799/13-91-313, ФАС Поволжского округа от 05.11.2013).

Следует отметить, что премии (вознаграждения) включаются в налоговую базу по НДС у покупателя в случае, если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (вознаграждения) (письма Минфина России от 08.02.2018 N 03-07-11/7487, от 16.08.2017 N 03-07-11/52516).

Вместе с тем в Вашем случае признаки оказания организацией своему поставщику каких-либо услуг отсутствуют. Соответственно, премия, которая идет в зачет оплаты стоимости товара, не должна облагаться НДС.

  1. На основании п. 2.1 ст. 154 НК РФ если в договоре не указано, что сумма выплачиваемой премии уменьшает стоимость реализованных товаров, то указанная премия не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров.

Соответственно, у организации не возникают основания для корректировки произведенного налогового вычета “входного” НДС по ранее принятым к учету товарам применительно к пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ (письма Минфина России от 18.09.2013 N 03-07-09/38617, от 25.07.2013 N 03-07-11/29474). В письмах разъяснено, что вне зависимости от условий договора, в случае перечисления продавцом покупателю премии за достижение определенного объема закупок, указанные премии не изменяют стоимость ранее поставленной продукции. Соответственно, основания для корректировки налоговой базы у продавца и выставления им корректировочного счета-фактуры отсутствуют.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Так, признаются внереализационными доходами налогоплательщика доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Минфин России в письме от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190 и УФНС России по г. Москве в письме от 21.03.2007 N 19-11/25335 указали, что, если вследствие выполнения определенных условий договора продавец выплатит (предоставит) покупателю премию (скидку), для покупателя такая скидка будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В более поздних письмах представители Минфина России разъяснили, что по своему характеру премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, не связанные с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов, перечень которых, согласно ст. 250 НК РФ, является открытым (письма Минфина России от 08.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 19.12.2012 № 03-03-06/1/668, от 07.05.2010 № 03-03-06/1/316).

Таким образом, полученные покупателем суммы премий за выполнение определенных условий закупок у поставщика в налоговом учете следует в полной сумме включить в состав внереализационных доходов.

На основании п.1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Однако в соответствии с пп.2 п. 4 этой же статьи датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Поэтому денежные средства в виде премии включаются в налоговую базу у покупателя не в момент подписания сторонами соответствующего документа (например акта), а в момент, когда денежные средства фактически поступили на расчетный счет организации.

Бухгалтерский учет

В п. 4 ПБУ 9/99 “Доходы организации” (далее - ПБУ 9/99) установлено, что доходы организации, в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. В данном пункте также говорится, что доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Пункт 5 ПБУ 9/99 определяет, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В рассматриваемом случае скидка (премия), предоставляемая (выплачиваемая) поставщиком, выручкой от продажи товаров (работ, услуг) не является. В этой связи на основании п.п. 4 и 8 ПБУ 9/99 указанный доход относится к прочим доходам покупателя.

Полагаем, что в учете Вашей организации в рассматриваемом случае целесообразно сделать следующие записи:

Дебет 76, субсчет “Расчеты с поставщиком по премии” Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”

  • сумма премии включена в состав прочих доходов;

Дебет 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” Кредит 76, субсчет “Расчеты с поставщиком по премии”

  • сумма премии оплачена поставщиком;

Благодарю.