ВОПРОСЫ ПО учету ОС после выкупа лизинга

ВОПРОСЫ ПО учету ОС после выкупа лизинга.docx (15,6 КБ)

Добрый вечер.

Вопрос взят в работу. Но потребуется время для ответа.

Добрый день.

По правилам Налогового кодекса в отношении договоров лизинга, заключенных до 31.12.2021 с объектом лизинга на балансе лизингополучателя, в течение срока действия договора лизинга лизингополучатель учитывает в составе расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 1 ст. 258, пп. 2, 4 ст. 259, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (в прежней редакции), п. 3, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  1. суммы амортизации по объекту лизинга, которая определяется исходя из СПИ имущества с учетом Классификации ОС;
  2. часть лизингового платежа, превышающую сумму начисленной амортизации.

Поэтому за период лизинга в НУ в расходах должны быть учтены все лизинговые платежи, за исключением выкупной стоимости (письма Минфина России от 13.07.2020 N 03-03-07/61162, от 23.12.2019 N 03-03-06/1/100506).
Судя по приведенным Вами цифрам, в НУ учтена только сумма амортизации. А нужно учесть ещё лизинговые платежи, превышающие сумму амортизации. Только без выкупной суммы, конечно.

Установленная в договоре выкупная цена при переходе права собственности к лизингополучателю формирует в НУ стоимость нового объекта (п. 5 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 25.10.2019 N 03-03-06/1/82149, от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617, от 24.11.2015 N 03-03-06/1/68220, письмо УФНС России по г. Москве от 16.05.2012 N 16-15/043414@).

Этот объект учитывается как собственное ОС или малоценное имущество (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письма Минфина от 27.01.2017 № 03-03-06/1/4276, от 12.02.2016 № 03-03-06/3/7617).
Его стоимость списывается:
•или через амортизацию — если она более 100 000 руб.;
•или единовременно — если она меньше 100 000 руб. или равна этой сумме.

В Вашей ситуации в НУ при выкупе будет признано неамортизируемое имущество, стоимость которого можно единовременно списать на расходы.

Просьба подсказать дальнейшие действия после выкупа лизинга:

  • предмет лизинга переходит в статус собственного ОС и далее учитывается на сч.01-01 (Д-т) без начисления амортизации, при этом на сч.02-01 *(К-т) также переходит сумма полностью самортизированного предмета лизинга и в дальнейшем “висит” на балансе;
  • ВЫКУП ??? по Договору купли-продажи этот предмет лизинга выкупается, но ОН уже ЕСТЬ на балансе организации и уже как собственное ОС.
    Может надо сделать ВЫБЫТИЕ ОС после завершения Договора лизинга, а на момент выкупа ПРИНЯТИЕ как МОП???
    Помогите разобраться …

В соответствии с Указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, при выкупе объекта не происходит реализация, не появляется какой-то новый объект, а просто меняется субсчет, на котором данный объект учитывается.
Лизингополучатель (абз. 2 п. 11 Указаний):

  • производит внутреннюю запись по счету 01 «Основные средства»: первоначальная стоимость переносится с субсчета “Арендованное имущество” на субсчет «Собственные основные средства»;
  • списывает накопленную амортизацию по автомобилю с субсчета «Амортизация лизингового имущества» на счет учета амортизации собственных ОС.

Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, который устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Если по истечении срока действия договора предмет лизинга самортизирован не полностью, амортизация продолжает начисляться уже на собственное имущество по тем же нормам вплоть до окончания срока его полезного использования.
Но до перехода к ФСБУ 6/2020 срок полезного использования предмета лизинга устанавливался в соответствии с ПБУ 6/01, поэтому нужно было учитывать ограничения срока использования, установленные договором лизинга (п. 20 ПБУ 6/01). В результате, как правило, на дату выкупа этот объект уже полностью самортизирован.
Поскольку на 01.01.2022 объект не был еще полностью самортизирован в БУ, то можно воспользоваться правилами перехода на ФСБУ 6/2020: пересмотреть СПИ объекта лизинга с учетом общего планируемого срока его использования и провести корректировку балансовой стоимости. Хотя в соответствии с п. 7 ФСБУ 6/2020 данный стандарт не распространяется на порядок бухгалтерского учета предметов договоров аренды (субаренды). Поэтому такая корректировка по предмету лизинга (хоть и учтенному как основное средство), не однозначна. Корректировать или нет оставшийся СПИ и соответственно балансовую стоимость автомобиля на 31.12.2021 - это решение организации.