Вопрос. Оплатили Итальянской организации 5348,2 ЕВРО без НДС за выполнение проектных работ. Возникает ли обязанность уплаты налога на прибыль и по какой ставке ,если выплата иностранной организации была произведена без удержания каких либо расчетов.
Добрый день.
Налог на прибыль не нужно удерживать при выплате дохода за проектные работы.
Однако НДС необходимо удержать из оплаты по договору, исполнив функцию налогового агента по НДС.
Обоснование:
Налог на прибыль:
Как следует из содержания вопроса, итальянская организация не осуществляет регулярно предпринимательскую деятельность на территории РФ через свое представительство в РФ, не имеет своего постоянного представительства в РФ для целей гл. 25 НК РФ (ст. 7, п. 2 ст. 306 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в РФ, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Если получение доходов по планируемому к заключению договору не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения в РФ, то такие доходы не подлежат обложению налогом на прибыль организаций, взимаемым у источника выплаты в РФ, согласно п. 2 ст. 309 НК РФ.
НДС: огласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации инжиниринговых услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом к инжиниринговым услугам в целях применения данного подпункта относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).
Таким образом, местом реализации оказываемых иностранной организацией российской организации услуг по разработке проектной документации на реконструкцию объекта недвижимости признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 161 Кодекса установлено, что при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом на основании пункта 3 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в качестве налогового агента, подлежат вычетам в случае использования приобретаемых услуг для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. (см. например Письмо Минфина России от 06.08.2014 N 03-07-08/38882)
При этом факт передачи иностранной организацией, зарегистрированной и осуществляющей деятельность на территории иностранного государства, результатов оказанных ею услуг российскому заказчику в бумажном и электронном виде не влияет на порядок применения налога на добавленную стоимость. (Письмо Минфина РФ от 01.03.2012 N 03-07-08/56)
Удержанную и уплаченную сумму НДС российская организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату в бюджет удержанной суммы НДС (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 23.10.2013 N 03-07-11/44418, от 13.01.2011 N 03-07-08/06).
Налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода иностранной компании от выполнения работ с учетом НДС в рублях по курсу евро, установленному Банком России на дату фактического осуществления расходов (п. 1 ст. 161, п. 3 ст. 153 НК РФ).
В данном случае датой фактического осуществления расходов признается дата перечисления валюты в адрес иностранной организации. В связи с этим сумма НДС определяется по курсу евро, установленному Банком России на дату оплаты работ (Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-07-08/303). Сумма НДС определяется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).