Налоговый агент по налогу на доходы. Бух учет. Формирование налогооблагаемой базы

Клерк.Консультации
, ,
1

Российская организация (Лицензиат), являющаяся плательщиком налога на прибыль, заключила лицензионный договор с иностранной организацией (Лицензиар) -резидентом Словацкой республики ( справка о резидентстве представлена). Российская организация является налоговым агентом по налогу на доходы с лицензионного вознаграждения, уплачиваемого иностранной компании.
28.03.2023 российская организация выплатила доход иностранной компании в размере 1000 евро и этой же датой удержала налог на доходы в размере 10% - 100 евро. Курс евро на дату выплаты дохода составляет 85 руб. Налог на доходы был перечислен в бюджет 10.04.2023 – 100 евро по курсу 95 руб.

  1. Какими датами и какими бухгалтерскими записями в суммовом выражении должны быть отражены указанные операции?
  2. К какому виду в бухгалтерском и налоговом учете должна быть отнесена разница между суммой удержанного налога на доходы и суммой уплаченного налога?
  3. Уменьшает ли отрицательная разница (в указанном примере) налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
  4. В случае, если удержанная суммы дохода больше, чем оплаченная сумма ( при оплате курс валюты стал ниже, чем при удержании дохода), будет ли разница увеличивать налогооблагаемую базу по налогу?
3

Добрый день.

Разница между рублевой оценкой удержанного налога на доходы и суммой налога, перечисленного в бюджет, которая обусловлена изменением курса ЦБ РФ, представляет собой курсовую разницу.
Удержанный и подлежащий перечислению налог - это обязательство организации-налогового агента.
Разницы, которые возникают при переоценке валютной стоимости обязательств и активов, признаются курсовыми разницами как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

По общему правилу переоценка валютных обязательств и требований проводится на конец каждого месяца до момента их погашения.

Но надо иметь в виду, что в 2023 году для целей налогообложения при переоценке валютных обязательств или требований доходы в виде положительной курсовой разницы и расходы в виде отрицательной курсовой разницы нужно учитывать только на дату их прекращения (исполнения). Поэтому курсовая разница, которая возникла между 28.03 и 31.03, для целей налогообложения не учитывается, она признается только в бухучете.
Для налога на прибыль будет учтена отрицательная курсовая разница только на дату перечисления налога в бюджет (на 10.04.).

4

Доп.вопрос: в налоговом расчете по выплаченным иностранной организации доходам мы отражаем сумму по курсу 85 рублей или 95 рублей?

5

По курсу на дату фактического перечисления, то есть в Вашем примере 95 руб.
Есть полезное разъяснение на эту тему в письме ФНС от 24.03.2023 г. № СД-4-3/3570@:

В соответствии с п. 14 ст. 45 Кодекса обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ, если иное не предусмотрено Кодексом. Пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту РФ осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога.

Поскольку сумма налога, удержанного из доходов иностранной организаций, выплаченных в иностранной валюте, учитывается в совокупной обязанности на основе налоговых расчетов (уведомлений) не ранее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов, сумма налога в рублях определяется по официальному курсу валют, установленному ЦБ на эту дату.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода представляет в налоговый орган информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (4 ст. 310 НК РФ).

Если налоговым законодательством предусмотрена уплата налогов до представления налоговой декларации (расчета), в налоговый орган необходимо представить уведомление об исчисленных суммах налогов не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты (п. 9 ст. 58 НК).

Таким образом, на момент наступления срока исполнения обязанности по представлению налогового расчета (уведомления) налоговый агент не может определить итоговый размер налогового обязательства в рублях.

Следовательно, при выплате иностранной организации доходов, выраженных в иностранной валюте, представление налоговым агентом по итогам отчетного периода налогового расчета (Уведомления) в период после 25-го, но до 28-го числа включительно соответствующего месяца не должно рассматриваться в качестве нарушения срока их представления и в качестве основания для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Кодекса, за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом.