Доброе утро! Сотрудник взял у компании процентный займ на 600 тыс. по причинам семейных обстоятельств долг он вернуть не может, сделал только несколько траншей. Руководитель принял решение остаток долга ему простить. На момент прощения, понятно, что компания заплатит 13% НДФЛ. Но сотрудник спросил такой вопрос, может ли он использовать этот доход, чтобы заявить социальный вычет в ИФНС и получить его себе, далее погасить ипотечный кредит данными полученными денежными средствами в 2023 г.?
Приветствую вас, Юлия, на форуме клерка!
Прощенные суммы, которые физлицу не нужно возвращать, всегда облагаются НДФЛ, поскольку являются его доходом (п. 1 ст. 41 НК РФ).
Дата получения дохода - момент прекращения обязательства, например день подписания соглашения о прощении долга (Письма Минфина России от 25.01.2019 № 03-04-06/4277, от 30.01.2018 № 03-04-07/5117 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 08.02.2018 № ГД-4-11/2419@)).
Налоговой базой будет сумма прощенного долга, процентов, пеней, штрафов (п. 1 ст. 41, пп. 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. п. 1, 6 ст. 210 НК РФ).
В отдельных случаях прощенные суммы долга, по сути, являются подарком физлицу, поскольку организация (ИП) освобождает его от обязательства уплатить долг (п. 1 ст. 572 ГК РФ). А в случае дарения налоговая база уменьшается на необлагаемую сумму - до 4 000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 27.12.2018 № 03-04-06/95380, от 17.07.2017 № 03-04-06/45347).
Для физлиц-резидентов при исчислении базы прощенные суммы также могут быть уменьшены на стандартные вычеты, если у физлица есть право на них (п. 3 ст. 210, ст. 218, п. 1 ст. 224 НК РФ). Имущественные, социальные и профессиональные вычеты предоставить нельзя.
При прощении долга стандартные вычеты можно применить в тех случаях, когда прощение долга нельзя приравнять к дарению имущества. В тех случаях, когда прощение долга по своей сути является дарением, полученный доход не входит в основную налоговую базу. В таком случае вычеты НДФЛ по общему правилу не применяются (п. п. 3, 6 ст. 210 НК РФ).
Имущественные и социальные вычеты предоставляют только работодатели или по заявлению непосредственно в ФНС налогоплательщика (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ), а право на профессиональный вычет в случае получения доходов от прощения долга ст. 221 НК РФ не предусмотрено.
Нерезидентам РФ вычеты не положены (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Ставка налога для случаев, когда прощение долга можно приравнять к дарению имущества, составляет: для резидента - 13%, для нерезидента - 30% (п. п. 1.1, 3 ст. 224 НК РФ).
В остальных случаях к доходам применяется прогрессивная налоговая ставка и стандартные вычеты. Расчет налоговой базы и налога в таких случаях будет таким же, как для процентных доходов по договору займа.
Чтобы рассчитать сумму налога для резидентов РФ, нужно налоговую базу (если прощение долга не признается дарением - с учетом вычетов) умножить на соответствующую ставку (13% либо прогрессивную), а для нерезидентов - налоговую базу (без вычетов) умножить на ставку 30% (пп. 7 п. 2.2, п. 6 ст. 210, п. п. 1, 1.1, 3 ст. 224, п. п. 1, 1.1, 1.3 ст. 225 НК РФ).
Полагаем, что доход в виде прощенного долга можно рассматривать как доход в натуральной форме. Удержать НДФЛ с прощенных сумм нужно из ближайшей денежной выплаты этому физлицу, так как в момент прощения долга вы не выплачиваете физлицу денежных доходов (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Уплатить НДФЛ нужно не позднее следующего рабочего дня после даты удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Если до конца календарного года удержать налог из доходов физлица так и не получилось (например, вы больше не выплачивали физлицу денежных доходов), об этом нужно сообщить в налоговый орган и физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Прощенные суммы долга (процентов, пеней, штрафов) нужно отразить в отчетности по НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В справке о доходах и суммах налога физического лица прощенные суммы отражаются в Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» по коду 2720 или по коду 2721, так как, по сути, эти суммы являются подарком физлицу (п. 5.8 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, Приложение № 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).
Если налоговая база по физлицу уменьшалась на необлагаемую сумму до 4 000 руб., то под строкой, в которой отражен доход, в поле «Код вычета» нужно проставить код 501, а в поле «Сумма вычета» - сумму вычета, которая была предоставлена физлицу (п. 5.8 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, Приложение № 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). В остальном справка заполняется в общем порядке.
В 6-НДФЛ в разд. 2 прощенные физлицам-резидентам суммы отражаются вместе с другими доходами, облагаемыми по ставке 13%, физлицам-нерезидентам - вместе с другими доходами, облагаемыми по ставке 30% (разд. IV Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
Если с прощенных сумм удержать налог вы не можете, то сумму неудержанного налога нужно будет отразить в строке 170 разд. 2 расчета (разд. IV Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
В разд. 1 укажите срок перечисления и сумму налога за последние три месяца отчетного периода (п. 3.1 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
1 лайк
Спасибо!
С Уважением
Артамонова Ю.А.
1 лайк