Здравствуйте. общество на осно. все затраты по подразделениям собираем на 20 счете . на конец квартала по подразделению не было выпуска продукции. затраты накопленные на 20 счете подлежат учету в составе НЗП. вопрос должны ли мы подразделять затраты в бухгалтерском учете на прямые и косвенные и к нзп относить только прямые затраты (по аналогии с налоговым учетом) или все же в бухгалтерском учете все затраты должны относится на НЗП без распределения на прямые и косвенные. заранее спасибо!
1 лайк
Добрый день.
Ответ на вопрос будет предоставлен в течении часа.
Приносим извинения за задержку.
В бухгалтерском учете, на основании п. 4 ПБУ 10/99 все расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности
- прочие расходы
Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):
- материальные затраты
- затраты на оплату труда
- отчисления на социальные нужды
- амортизация
- прочие затраты
Согласно п. 4 ПБУ 10/99, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. Перечень прочих расходов приведен в п. 11 ПБУ 10/99.
В зависимости от способов включения в себестоимость, затраты в бухгалтерском учете могут подразделяться на:
- прямые - расходы, связанные непосредственно с производством (сырье, материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих и другие)
- косвенные - расходы, непосредственно не связанные с производством
Перечень статей затрат и счета, на которых они отражаются, устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 8 ПБУ 10/99).
Как правило, если организация занимается производственной деятельностью, то в бухгалтерском учете затраты, относящиеся к прямым, отражаются на счете 20 «Основное производство». Косвенные затраты, могут отражаться на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 N 94н по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.
Следовательно, на счете 20 «Основное производство» учитываются расходы, связанные с основной деятельностью организации. Если организация занимается производством, то на счете 20 могут отражаться стоимость используемых материалов (сырья), заработная плата работников, непосредственно занятых в производстве, амортизация производственного оборудования, иные подобные расходы, непосредственно относящиеся к основному производственному процессу.
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, как правило, сначала учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а за-тем списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
Если учетной политикой не предусмотрено использование счета 25, то косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, могут сразу учитываться на счете 20.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» могут отражаться расходы, связанные с административно-управленческими затратами, непосредственно не относящиеся к производственному процессу. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: заработная плата и страховые взносы административно-управленческого персо-нала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и рас-ходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг, другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Затраты, учитываемые на счете 26, по своей сути являются косвенными, поскольку на себестоимость продукции (работ, услуг) переносятся путем распределения согласно принятой учетной политике, а не непосредственно.
Расходы, учтенные на счете 26, могут списываться на затраты одним из двух способов (в зависимости от выбранного порядка в учетной политике):
- предварительно включаться в себестоимость продукции (с отнесением на счет 20). В этом случае формируется полная себестоимость производимой продукции.
- сразу списываться в дебет счета 90 по методу «директ-костинг» (минуя счет 20). Делать это можно независимо от наличия выручки (реализации), поскольку расходы от текущей деятельности организации могут учитываться в том периоде, в котором они воз-никли (п. 19 ПБУ 10/99).
Следовательно, если у организации отсутствует выручка от производственной деятельности, то расходы, связанные с административно-управленческой деятельностью могут учитываться на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по окончании месяца (квартала) эти расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи».
Исходя из вышесказанного, в зависимости от положений учетной политики, организация может в бухгалтерском учете все затраты (как прямые, так и косвенные) учитывать на счете 20 «Основное производство», тем самым формируя полную себестоимость выпускаемой продукции. В бухгалтерском учете, требование об обязательном распределении затрат на прямые и косвенные не установлено. Вопрос распределения затрат, в зависимости от способа формирования себестоимости выпускаемой продукции, решается организацией самостоятельно и утверждается в учет-ной политике.
Если в себестоимость выпускаемой продукции включаются все затраты, понесенные организацией, путем формирования полной себестоимости, то в ситуации, когда отсутствует выпуск продукции, в состав НЗП войдут все затраты. При этом, не будет выручки и расходов.
Если организация подразделяет затраты на прямые и косвенные и формирует себе-стоимость продукции на основании только прямых затрат (производственной себе-стоимости), то в состав НЗП войдут только прямые затраты, а косвенные расходы, которые могут быть отражены на счете 26 «Общехозяйственные расходы», организация вправе учесть в расходах текущего периода, независимо от наличия или отсутствия выручки от выпуска продукции.
Здравствуйте. спасибо за расширенный ответ. хотела бы только уточнить момент: у нас по этому подразделению которое занимается основной деятельностью собраны затраты (зп+амортизация+страховые+материальные расходы) согласно уп такие расходы прямые. но на 20 счете также отражаем прочие затраты которые непосредственно связаны с деятельностью этого подразделения. но они не признаны прямыми. в таком случае их можно полностью отнести нзп?
Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы», к запасам, в том числе, относится и незавершенное производство (НЗП), а именно (пп. «е» п. 3 ФСБУ 5/2019):
- затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом;
- изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку;
- затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи.
В фактическую себестоимость НЗП включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), в том числе материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты (п. 23 ФСБУ 5/2019).
Затраты, которые относятся прямо к производству конкретного вида продукции, квалифицируются, как прямые затраты. Затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции, могут квалифицироваться, как косвенные затраты. Они включаются в себестоимость продукции путем распределения. При этом, организация самостоятельно определяет классификацию затрат на прямые и косвенные, а также порядок распределения косвенных затрат между конкретными видами продукции (п. 24, п. 25 ФСБУ 5/2019).
Согласно п. 26 ФСБУ 5/2019, в состав НЗП не включаются:
- затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
- расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).
На основании Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о НЗП могут использоваться, помимо счета 20 «Основное производство», следующие счета, если их применение предусмотрено учетной политикой: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства».
Следовательно, если на счете 20 по подразделению отражаются прямые затраты, к которым относятся (зп+амортизация+страховые+материальные расходы), то прочие затраты, которые непосредственно связаны с деятельностью этого подразделения, но не признаваемые прямыми, могут предварительно учитываться обособленно на счетах бухгалтерского учета 23, 25, 29, если их применение предусмотрено учетной политикой. В этом случае, по дебету этих счетов учитываются косвенные затраты, участвующие в производстве продукции.
Если применение счетов бухгалтерского учета 23, 25, 29 не предусмотрено учетной политикой, то прочие затраты, которые непосредственно связаны с деятельностью подразделения, но не признаваемые прямыми, могут учитываться непосредственно на счете 20.
Административно-управленческие затраты, непосредственно не относящиеся к производству, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».