Здравствуйте.
Срок амортизации.
У организации имеется право выбора методики определения сроков полезного использования объектов ОС, бывших в употреблении.
Приобретенные ОС, бывшие в употреблении, в силу прямого указания п. 12 ст. 258 НК РФ включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника. Финансовое ведомство в свою очередь допускает изменение амортизационной группы в ситуации, если изменение технических характеристик реконструируемого или модернизируемого объекта привело к изменению ОКОФ (письма Минфина России от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45862, от 10.07.2015 N 03-03-06/39775)
Из взаимосвязи пп. 7, 12 ст. 258 НК РФ Минфин России делает вывод, что налогоплательщик вправе определить норму амортизации по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, исходя из срока полезного использования, определенного в рамках той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации их предыдущим собственником (смотрите, например, письма Минфина России от 20.01.2020 N 03-03-06/1/2355, от 06.08.2019 N 03-03-06/1/59100).
В письме Минфина России от 06.08.2019 N 03-03-06/1/59100 также указывается, что в противном случае налогоплательщик определяет норму амортизации приобретенных основных средств (в том числе бывших в употреблении) в общеустановленном порядке: исходя из срока полезного использования, определенного в рамках той амортизационной группы, в которую они включены текущим собственником на дату их ввода в эксплуатацию (без уменьшения на период их эксплуатации предыдущим собственником).
Предоставление налоговой декларации по налогу на имущество по месту нахождения недвижимого имущества
С 2020 г. по истечении каждого налогового периода налогоплательщики представляют в налоговый орган декларацию по налогу на имущество, в том числе и по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне ее местонахождения или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (п. 1 ст. 386 НК РФ). Причем отсутствие постановки на учет по месту нахождения имущества не освобождает налогоплательщика от обязанности по подаче декларации в отношении данного имущества (см. постановления ФАС Северо-западного округа от 18.06.2010 по делу N А42-8835/2009, ФАС Поволжского округа от 24.04.2008 N А49-6386/07).
В свою очередь с 1 января 2020 года право представлять единую декларацию закреплено в п. 1.1 ст. 386 НК РФ: налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта РФ, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту РФ.
Представлять Уведомление нужно ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется данный порядок представления налоговой декларации. Причем изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления декларации в течение налогового периода не допускается.
Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта РФ рассматривается налоговым органом по субъекту РФ в течение 30 дней со дня его получения. В случае направления налоговым органом запроса в соответствии с п. 13 ст. 85 НК РФ в связи с отсутствием сведений, необходимых для рассмотрения уведомления о порядке представления налоговой декларации, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения такого уведомления не более чем на 30 дней, уведомив об этом налогоплательщика. При выявлении оснований, препятствующих применению предусмотренного порядка представления налоговой декларации, налоговый орган по субъекту РФ информирует об этом налогоплательщика (см. также письмо ФНС России от 18.02.2021 N БС-4-21/2038@).
Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 19.06.2019 N ММВ-7-21/311@ (см. письма ФНС России от 29.08.2019 N БС-4-21/17342, от 12.07.2019 N БС-4-21/13701@).
В письмах ФНС России от 30.06.2020 N БС-4-21/10550, от 28.02.2020 N БС-4-21/3396 разъяснено, что уведомление, представленное в 2020 г. с указанием налогового периода 2020 г., не будет являться надлежащим основанием для представления декларации в 2021 г.
В письме от 12.02.2020 N БС-4-21/2240@ ФНС России обобщила поступившие вопросы применения упрощенного порядка представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и направила рекомендации.
Открытие обособленного подразделения
Организация в течение одного месяца со дня создания на территории РФ обособленного подразделения (за исключением филиалов и представительств) обязана подать сообщение об этом в налоговый орган по своему месту нахождения (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Сообщение подается по форме N С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ и заполняемой в соответствии с требованиями названного приказа.
Для целей законодательства о налогах и сборах под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).
В рассматриваемом случае по месту нахождения недвижимого имущества стационарные рабочие места не оборудованы. Следовательно, организацией не создано обособленное подразделение по месту нахождения недвижимости. В таком случае у организации нет обязанности сообщить в налоговый орган о создании обособленного подразделения.
КПП, постановка на учет, КПП в уведомлении и налоговой декларации
Согласно п. 2 ст. 84 НК РФ налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации, физического лица по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте заказным письмом организации (физическому лицу) уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей (ему) недвижимого имущества и (или) транспортных средств (уведомление о снятии с учета в налоговом органе).
На основании п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. Таким образом, организация имеющая недвижимое имущество не обязана самостоятельно извещать налоговый орган о его наличии.
Согласно п. 7 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@, КПП присваивается российской организации при постановке на учет (учете сведений) в налоговом органе, в частности, в следующих случаях:
-
по месту ее нахождения одновременно с присвоением ИНН;
-
по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения (в том числе в выбранном организацией в установленном порядке налоговом органе по каждому ее обособленному подразделению);
-
по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств.
Как видим, постановка организации на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и присвоение соответствующего КПП не связываются с наличием у этой организации в регионе нахождения недвижимого имущества обособленного подразделения. Иными словами, КПП, присваиваемый по месту нахождения недвижимого имущества, и КПП, присваиваемый по месту нахождения обособленного подразделения, - это два самостоятельных вида КПП. Поэтому в данном случае организация должна была быть поставлена на учет в налоговых органах по трем основаниям:
То есть иметь три разных КПП.
В налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, необходимо указать КПП, указанный в уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения недвижимого имущества на территории РФ (письмо ФНС России от 11.11.2014 N БС-4-11/23216@).