Организация на ОСНо присоединила к себе организацию на ОСНО. На момент присоединения она должна была присоединяемой организации за осуществленные поставки продукции и был долг по договору займа с процентами. Каким образом отразить в учете и в бухгалтерском и в налоговом эти долги после присоединения? Присоединенная организация ликвидирована в июне 2023г. Отчетность за 2022г как понимаю составляется как обычно, только необходимо в пояснениях раскрыть сам факт реорганизации?
Добрый день, Елена.
Давайте чтобы, было понимание определим, что ООО-2 выдало займ и реализовало товар ООО-1, в последствии ООО-1 присоединяется к ООО-2.
Правовая сторона вопроса:
При присоединении одного общества к другому к последнему переходят все права и обязанности присоединенного общества в соответствии с передаточным актом, который утверждается решением общего собрания участников присоединяемого общества (п.2 ст.58 ГК РФ; п.п.2, 4 ст.53 Федерального закона “Об обществах с ограниченной ответственностью”).
В рассматриваемой ситуации все обязательства ООО-1 по займу
полученному от ООО-2, в результате присоединения ООО-1 к ООО-2 переходят к ООО-2 и прекращаются на основании ст.413 ГК РФ совпадением должника и кредитора в одном лице на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности ООО-1.
Бухучет:
Правила формирования в бухгалтерской отчетности информации об осуществлении реорганизации организаций установлены Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания).
Передача имущества и обязательств при реорганизации по передаточному акту от одной организации к другой организации в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача и бухгалтерскими записями не отражается (п.11 Методических указаний).
Согласно п.23 Методических указаний бухгалтерская отчетность реорганизованного ООО-2 на дату внесения в реестр записи о прекращении деятельности ООО-1 формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности ООО-1 (формируемой в соответствии с п.9 Методических указаний) и числовых показателей бухгалтерской отчетности ООО-2, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности ООО-1, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в п.13 Методических указаний.
Пунктом 13 Методических указаний определено, что в случае прекращения обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице при реорганизации в форме слияния (присоединения) во вступительный бухгалтерский баланс организации, возникшей в результате реорганизации в форме слияния (присоединения), не включаются:
- числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам;
- финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;
- иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.
Исходя из приведенных норм, в бухгалтерской отчетности реорганизованного ООО-2 в рассматриваемой ситуации не должно отражаться ни дебиторской задолженности ООО-1 по займу, ни перешедшей к ООО-2 кредиторской задолженности ООО-1, числящейся в бухгалтерской отчетности ООО-1 (а также в передаточном акте) в составе заемных обязательств.
Кроме того, на наш взгляд, в бухгалтерскую отчетность реорганизованного ООО-2 при формировании показателя прибыли не должны включаться ни доходы, ни расходы, возникшие по взаимным расчетам между ООО-2 и ООО-1 по данному займу.
Налоговая часть вопроса:
В соответствии с п. 1 ст. 407 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.
На основании ст. 413 ГК РФ обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами “Налог на доходы физических лиц”, “Налог на прибыль организаций” НК РФ.
Согласно п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
При этом согласно п. 3 ст. 251 НК РФ в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).
Исходя из разъяснений, приведенных в Письмах Минфина России от 07.10.2009 N 03-03-06/1/655, от 03.11.2005 N 03-03-04/4/79, УФНС России по г. Москве от 07.04.2009 N 16-15/033044, налогоплательщик, к которому осуществляется присоединение, на основании ст. 413 ГК РФ списывает свою кредиторскую задолженность перед присоединенной организацией и при исчислении налога на прибыль учитывает ее в составе внереализационных доходов на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
В то же время в Письме Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/1/502 специалисты финансового ведомства указывают на необходимость учитывать положения п. 3 ст. 251 НК РФ, в связи с чем присоединяющая организация не получает экономической выгоды в виде непогашенной задолженности присоединяемой организации, такое обязательство не признается доходом присоединяющей организации для целей налогообложения прибыли организаций.
ФАС Центрального округа в Постановлении от 23.03.2012 по делу N А35-1973/2011 (Определением ВАС РФ от 19.07.2012 N ВАС-9155/12 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) счел, что суммы кредиторской задолженности не подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль, так как у налогоплательщика не возникает доходов в смысле ст. 41 НК РФ, поскольку помимо того, что прекратились обязательства по возврату займа у налогоплательщика (кредиторская задолженность), прекратились также права требования организаций-кредиторов, присоединенных к налогоплательщику (дебиторская задолженность).
В результате реорганизации должника меняется обязанное лицо и происходит не списание кредиторской задолженности, а ее передача правопреемнику. Следовательно, у должника не возникает обязанности учета данной задолженности в доходах.
Совпадение должника и кредитора в одном лице является основанием для прекращения обязательства, но по этому основанию списание кредиторской задолженности законодательством не предусмотрено.
Кроме того, суд указал на то, что в данном случае налогоплательщику необходимо руководствоваться вышеназванными Методическими указаниями, которые не предусматривают списания дебиторской и кредиторской задолженностей. Задолженности должны быть показаны в заключительных балансах присоединяющей и присоединяемой организаций и не включаются во вступительный баланс организации после ее реорганизации. Следовательно, отсутствует и основание для признания внереализационного дохода.
Таким образом, исходя из более поздней позиции Минфина России налогоплательщик не обязан включать во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль суммы непогашенной кредиторской задолженности перед присоединившейся к нему в ходе реорганизации организацией.
Спасибо большое. Только не ответили на 2ю часть вопроса. Как понимаю ООО2 составляет отчетность за 2022 как будто не будет присоединения. Но правильно я понимаю, что информацию о начале реорганизации в пояснительной записке к своей отчетности за 2022г привести эту информацию надо. В какой форме обычно приводят эти комментарии? Какую информацию нужно написать? НЕобходимый минимум?