Формирование БО за 2022 год

Клерк.Консультации
, ,
1

Нормами Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 г. № 204н (далее - ФСБУ 6/2020), предусмотрена возможность отражения последствий изменения учетной политики ретроспективным или альтернативным способами (п.п. 48 и 49 ФСБУ 6/2020).
Просим Вас разъяснить, при составлении бухгалтерской отчетности за 2022 год при альтернативном переходе на ФСБУ 6/2020 как будут отражены в бухгалтерском балансе организации данные по состоянию на 31.12.2021 г.:

  • входящие данные бухгалтерского баланса будут ли соответствовать данным бухгалтерского баланса за 2021 г., то есть без учета каких-либо корректировок.

Каким образом и на какие показатели бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала повлияет альтернативный переход на ФСБУ 6/2020?

3

Добрый день.

Баланс за 2022 год

В соответствии с пунктом 49 ФСБУ 6/2020 при альтернативном варианте перехода к новым правилам учета допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя «единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному). В связи с неопределенностью формулировки можно сделать корректирующие проводки как на 31.12.2021г., так и на 01.01.2022г.

В отношении перехода к ФСБУ 25/2018 формулировки в отношении порядка отражения корректировок при альтернативном варианте более определенные (п. 50 ФСБУ 25/2018): «…арендатор может …единовременно признать на конец года, предшествующего году, начиная с которого применяется настоящий Стандарт, право пользования активом и обязательство по аренде».

Поэтому для обеспечения единого подхода в отношении перехода к новым стандартам можно выбрать вариант корректировочных проводок на 31.12.2021года. Важно только то, что в отчетности за 2021 год все показатели представляются по прежним правилам, без учета перехода к новым стандартам. То есть показатели на 31.12.2021г. в балансе за 2021 год и в балансе за 2022 год не будут совпадать.

Отчет о финансовых результатах за 2022 год:

Показатели за 2022 год рассчитываются с учетом норм ФСБУ 6/2020.

Сравнительные показатели за 2021 год не меняются по сравнению с тем, что было представлено в отчете за 2021 год.

По строке “Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода” следует отразить изменение нераспределенной прибыли в связи с переходом на ФСБУ 6/2020.

Если внесенные изменения привели к корректировке ОНА и ОНО, необходимо отразить соответствующую информацию в строке “Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода”.

Отчет о движении капитала, таблица 2.

Приводятся суммы корректировки капитала (нераспределенной прибыли) в связи с переходом к новым ФСБУ.

5

Имеется Рекомендация БМЦ № Р-ХХ/2021-КпР, согласно которой: На 31.12.2021г. активы и обязательства отражаются без эффекта применения новых ФСБУ, т.е. входящие данные баланса соответствуют данным баланса на 31.12.2021 года.
То есть, на текущий момент, есть два порядка. Каким порядком руководствоваться организации, и на какие нормы законодательства при этом ссылаться при обосновании своей позиции?

6

Добрый день.
Законодательный акт в российском бухгалтерском учете только один - Федеральный закон №402-ФЗ “О бухгалтерском учете”. В отношении изменений учетной политики в законе говорится только о том, что “В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.” (п. 7 статьи 8).
Все остальные документы, на которые мы опираемся в бухгалтерском учете - нормативные правовые акты. “Верхний уровень” нормативных актом - ПБУ и ФСБУ.
В ПБУ 1/2008 “Учетная политика” сказано, что в общем случае последствия изменения учетной политики отражаются ретроспективно (п. 15 ПБУ 1/2008), если особый порядок не предусмотрен законом или нормативным актом (п.14 ПБУ 1/2008).

Поэтому самый корректный подход к отражению в отчетности изменений, вызванных переходом к новым ФСБУ - это ретроспективный пересчет. Тогда в балансе за 2022 год все показатели на 31.12.2021 и 31.12.2020г., а также сопоставимые данные в отчете о финансовых результатах за 2021 год будут приведены в том виде, как если бы новыми правилами бухучета организация пользовалась с самого начала.

ФСБУ 6/2020 и 25/2018 позволяют организациям при определенных условиях воспользоваться упрощенным (или как его обычно называют, альтернативным) переходом. Применение этого упрощенного, а не ретроспективного перехода нужно будет обосновать в пояснительной записке к отчетности за 2022 год, то есть это не “автоматическое” правило перехода.
При упрощенном переходе проводится единовременная корректировка балансовых показателей в корреспонденции со счетом учета нераспределенной прибыли без пересчета сравнительных данных за предшествующие годы. Межотчетная дата - это условный период времени между 31.12.2021г. и 01.01.2022г. При применении переходных положений входящие данные по нераспределенной прибыли на 01.01.2022г. не будут соответствовать исходящим данным в отчетности на 31.12.2021г. в отчетности за 2021 год.
Эта ситуация не имеет никакого законодательного или нормативного решения. В отношении порядка отражения упрощенного перехода к новым ФСБУ Минфин высказался только в одном письме (Письмо Минфина России от 22.10.2021 № 07-01-09/85635), где было сказано “последствия изменения учетной политики в связи с переходом к ФСБУ 25/2018 отражаются в бухгалтерском учете в межотчетный период и раскрываются в бухгалтерской отчетности за период, начиная с которого применяется ФСБУ 25/2018”.

Точка зрения, которую я высказывала выше, о порядке отражения переходных моментов в отчетности за 2022год, основана на мнении, сложившемся по этому вопросу в бухгалтерском и аудиторском сообществе. Никаких отдельных нормативных актов на эту тему нет.
В Рекомендации БМЦ Р-Х/2021-КпР рассмотрен только один аспект отражения перехода на новые ФСБУ в отчетности: как это показать в отчете о движении капитала. При этом однозначно положительного решения эти рекомендации, как и все прочие рассуждения, не дают, потому что
-либо возникает проблема с загрузкой отчетности в ГИРБО - но это техническая проблема, которая организаций касаться не должна. И на мой взгляд, эта техническая проблема легко может быть решена небольшой корректировкой программного обеспечения, контрольные соотношения Минфин с ФНС правили уже сотни раз ;
-либо искажается достоверность отчетности. А вот это как раз проблема и ответственность организации.

В итоге решение о том, как показать в отчетности за 2022 год переход на новые ФСБУ - это решение самой организации, которое нужно обосновать и прокомментировать в пояснительной записке.