Добрый вечер!
Заказчикам на праздники планируем дарить благородные презенты, а именно подарочные наборы алкогольной продукции. Как верно проводить и законно ли?
Приветствую вас на форуме клерка!
Нормами ГК РФ (включая ст. 575 ГК РФ) прямой запрет на дарение покупателям алкоголя за покупку другого товара не предусмотрен.
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 10 ГК РФ не допускаются действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом). В силу п. 2 ст. 170 ГК РФ притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях, ничтожна.
Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421, ст. 422 ГК РФ).
Иными словами, дарение покупателям алкоголя за покупку другого товара не должно совершаться в обход закона, в частности прикрывать хозяйственные операции, запрещенные в отношении алкогольной продукции.
Так, правовые основы оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 22.11.1995 № 171-ФЗ (в ред. от 26.03.2022) “О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции” (далее - Закон об обороте алкогольной продукции).
Закон об обороте алкогольной продукции устанавливает ряд ограничений и запретов, связанных с оборотом алкогольной продукции, например:
-
запрещает оборот алкогольной продукции без соответствующей лицензии и сопроводительных документов (абз. 7 и 8 п. 1 ст. 26 Закона об обороте алкогольной продукции), а также розничную продажу спиртосодержащей пищевой продукции дистанционным способом (абз. 4 п. 1 ст. 11 Закона об обороте алкогольной продукции);
-
предусматривает государственное регулирование цен на алкогольную продукцию (абз. 2 ст. 5, п. 5 ст. 11 Закона об обороте алкогольной продукции), **в частности минимальные цены на водку, ликеро-водочную и другую алкогольную продукцию крепостью свыше 28 процентов (**Приказ Минфина России от 07.10.2020 N 235н “Об установлении цен, не ниже которых осуществляются закупка (за исключением импорта), поставки (за исключением экспорта) и розничная продажа алкогольной продукции крепостью свыше 28 процентов”).
Несоблюдение таких запретов является основанием для привлечения нарушителя к административной ответственности по ч. 3 ст. 14.17 (штраф от 500 тыс. руб. до 1 млн руб. на ДЛ), ч. 2 ст. 14.6 КоАП РФ (штраф от 50 тыс. руб. до дисквалификации до 3 лет) соответственно.
ДЛ = должностные лица
Таким образом, дарение (то есть безвозмездное отчуждение) покупателям ликеро-водочной и другой алкогольной продукции крепостью свыше 28 процентов фактически преодолевает законодательное требование о соблюдении минимальной цены для реализации такого рода товара (т.е. нельзя дарить).
Аналогичным образом на обозначенные выше законодательные запреты посягает дарение любой алкогольной продукции лицом, осуществляющим розничную торговлю, при отсутствии лицензии на розничную торговлю алкогольной продукцией либо дистанционным способом. В подобных случаях судебная практика, как правило, исходит из того, что фактически имеет место розничная торговля алкогольной продукцией с нарушением требований закона (Апелляционные определения Московского областного суда от 17.06.2015 по делу № 33-14438/2015, от 19.01.2015 по делу № 33-929/2015).
Дарение алкогольной продукции покупателям также может нарушать запреты на продажу алкоголя несовершеннолетним и в ночное время.
Вместе с тем, учитывая, что в настоящее время отсутствует нормативный правовой акт, устанавливающий минимальные цены для розничной продажи вина и пива, представляется, что дарение такой алкогольной продукции за покупку другого товара возможно, но при условии соблюдения иных ограничений оборота алкоголя (в частности, при наличии у дарителя лицензии на розничную торговлю алкогольной продукцией).
Проводки по подаркам:
1. Отражена фактическая себестоимость готовой продукции, передаваемой в качестве подарка
Дт 91.2 - Кт 43 (документы: распоряжение руководителя, накладная на отпуск)
2. Начислен НДС при передаче подарков
Дт 91.2 - Кт 69 (документы: бухгалтерские справка-расчет).
Если подарок будет более 4 тыс. руб., там возникнет НДФЛ у физлиц.
По налогу на прибыль подарки можно учесть в составе рекламных расходов. Размер рекламных расходов может быть ограничен нормативом - расходы на отдельные виды рекламы не должны превышать 1% выручки от реализации (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).
Вы можете учесть рекламные расходы, только если проводите акцию среди неопределенного круга лиц. Ведь реклама - это распространенная для неопределенного круга лиц информация, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона о рекламе).
Если вы проводите рекламную акцию только среди своих клиентов и в рамках нее дарите подарки, то расходы на такие подарки учесть нельзя. Клиенты - это определенный круг лиц. Такая акция не является рекламой, а значит расходы на такие подарки нельзя признать рекламными (Письмо Минфина России от 22.02.2018 № 03-03-06/1/11485).
Другой способ по налогу на прибыль в виде премии покупателям при выполнении ими определенных условий договора учитывается в расходах по налогу на прибыль на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Поэтому если подарок является премией покупателю за выполнение установленного условия, то расходы на такие подарки можно учесть в расходах на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Причем затраты на такие подарки могут уменьшать налогооблагаемую базу только в том случае, если цена единицы товара не изменяется (Письмо Минфина России от 14.04.2017 № 03-03-06/1/22268).
Например, если при единовременной покупке косметики на 3 000 руб. вы дарите покупателю гель для душа, то такой подарок можно считать премией в натуральной форме. Затраты на подарочные гели для душа вы можете учесть во внереализационных расходах на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом для налогового органа вы должны подтвердить документально, что такое условие было установлено и что все подарки были переданы покупателям при соблюдении этого условия.