Добрый день.
В учете организации числятся на остатках товары, пришедшие в негодность. Товары относятся к продуктам питания, в частности, конфеты. Конфеты не были реализованы ранее, возвратов от покупателей по этому количество не было. Вычет по НДС принят в полном объеме в момент постановки на приход товара. Организация создала приказ на специальную комиссию для подтверждения конфет с истекшим сроком годности в целях списания. Подготовлен акт на списание конфет. Вопрос: 1) возможно ли списать настоящие конфеты в целях НО прибыли? 2) установлена ли в РФ обязанность по утилизации конфет в целях списания и утилизации (не нашла материала по этому вопросу) 3) НДС, принятый ранее к вычету при списании и утилизации восстанавливаем или нет?
Здравствуйте.
НДС
Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, при которых суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, подлежат восстановлению. Порча товара, равно как и истечение срока его годности к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся. Следовательно, у Вашей организации отсутствует обязанность восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по товару, списанному в связи с истекшим сроком годности.
Однако в ситуациях, близких к рассматриваемой, уполномоченные органы настаивали на восстановлении ранее принятого к вычету НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 20.03.2012 N 16-15/23877).
В то же время судьи указывают, что выбытие (списание) товарно-материальных ценностей в результате их порчи не меняет изначальной цели их приобретения и не может быть основанием для вывода о нарушении правил применения налогового вычета. Установленный п. 3 ст. 170 НК РФ перечень оснований для восстановления НДС является исчерпывающим. В нем отсутствует такое основание для восстановления, как списание товара с истекшим сроком годности (смотрите, например, постановления Тринадцатого ААС от 21.11.2016 N 13АП-28454/16, АС Центрального округа от 24.02.2016 N Ф10-43/16 по делу N А09-4959/2015, Семнадцатого ААС от 18.11.2015 N 17АП-13599/15, Девятого ААС от 09.07.2013 N 09АП-19911/13).
Учитывая изложенное, считаем, что в Вашем случае обязанность по восстановлению налога в отношении списанного товара с истекшим сроком годности отсутствует. Однако в этом случае имеются налоговые риски.
Налог на прибыль, утилизация
Глава 25 НК РФ не содержит специальных норм, которые позволяли бы учесть расходы на приобретение нереализованных товаров с истекшим сроком годности. В то же время необходимо учитывать, что перечень расходов, которые могут быть признаны в налоговом учете, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в составе расходов любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, при условии, что они прямо не поименованы в ст. 270 НК РФ.
Статья 270 НК РФ прямо не запрещает включать расходы на приобретение товаров с истекшим сроком годности в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. В этой связи мы считаем, что покупная стоимость товара с истекшим сроком годности может быть учтена при расчете налогооблагаемой прибыли, если данные расходы удовлетворяют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Обстоятельств, однозначно свидетельствующих о несоответствии произведенных Вашей организацией расходов на приобретение товара, оставшегося нереализованным по причине истечения срока годности, критериям п. 1 ст. 252 НК РФ мы не видим. Данное обстоятельство указывает на возможность их признания при расчете налоговой базы. Мы придерживаемся позиции, что данные расходы изначально произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, поскольку товары приобретались для перепродажи.
При этом на основании п. 4 ст. 5 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 “О защите прав потребителей” (далее - Закон N 2300-1) на продукты питания изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. В соответствии с п. 5 ст. 5 Закона N 2300-1 продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.
Из положений ст. 24 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ “О качестве и безопасности пищевых продуктов” следует, что некачественные и опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в соответствии с п. 2 ст. 3 данного закона, подлежат изъятию из оборота.
Нормативно-правовые акты в сфере оборота хлебобулочной и кондитерской продукции обязывают поставщиков (производителей) утилизировать хлеб, хлебобулочные и кондитерские изделия с истекшим сроком годности путем переработки или уничтожения (п. 2 ст. 3, статьи 24, 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ “О качестве и безопасности пищевых продуктов”). В отношении других продуктов питания (салатов, кулинарных изделий и пр.) на поставщиков (производителей) такая обязанность не возлагается, хотя положения п. 2 ст. 3, статьи 24, 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ касаются любых пищевых продуктов, а не только хлеба и т. п.
Учитывая изложенное, на наш взгляд, покупную стоимость товара с истекшим сроком годности, не подлежащего реализации в силу закона, Ваша организация вправе признать в расходах в целях налогообложения прибыли.
В пользу нашего мнения свидетельствуют, например, письма Минфина России от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30409, от 05.03.2011 N 03-03-06/1/121, от 24.12.2010 N 03-03-06/1/805, ФНС России от 16.06.2011 N ЕД-4-3/9487@, УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093510@.
Отметим, что в ряде случаев уполномоченные органы высказывали и противоположное мнение (смотрите, например в письмах Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397).
Поэтому мы не исключаем, что наличие такой позиции чиновников может привести к налоговым спорам.
Судьи в подобных ситуациях принимают сторону налогоплательщиков (смотрите, например, постановления АС Северо-Кавказского округа от 18.05.2015 N Ф08-2580/15 по делу N А32-37604/2014, АС Уральского округа от 10.06.2016 N Ф09-4959/16 по делу N А60-40179/2015, ФАС Московского округа от 15.11.2012 N Ф05-7764/09 по делу N А40-34482/2009, Девятого ААС от 26.12.2016 N 09АП-59599/16).
В письме Минфина России от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948 (со ссылкой на постановление ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2) разъяснено, что расходы на утилизацию продукции с истекшим сроком годности могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены (см. также письма Минфина России от 16.11.2018 N 03-03-06/1/82726, от 09.07.2018 N 03-03-06/1/47374, от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30409). Достаточным документальным подтверждением расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности является представление налогоплательщиком:
-
актов (журналов) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);
-
актов приемки товаров при их возврате;
-
актов о проведении инвентаризации;
-
актов уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;
-
выписок из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением
-
Акт оказанных услуг от сторонних организаций по уничтожению товаров
Добрый день! Благодарю за развернутую консультацию. Все очень понятно и “по полочкам”. Задам пару уточняющий вопросов в части утилизации конфет:
- обязательно ли произвести утилизацию путем передачи специализированной компании, занимающейся утилизацией кондитерских изделий?
- или организация имеет право на основании акта произвести утилизацию? Если имеет, то каким образом, какое оборудование нужно для этого иметь? И какой раздел отчетности по экологии в дальнейшем заполнить? Пищевого цеха, технологов в штате организации нет, организация занимается торговой деятельностью, конфеты приобретались в целях перепродажи.
Здравствуйте.
Утилизация продуктов питания
Согласно Федеральному классификационному каталогу отходов просроченные продукты питания от магазинов не относятся к твердым коммунальным отходам. Складирование и хранение отходов продуктов питания, срок годности которых истек, на площадках общего пользования неприемлемо.
Правила оборота пищевых продуктов с истёкшими сроками годности регламентируют следующие нормативно-правовые акты: Федеральный закон от 02.01.2000 №29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» (далее – Закон №29-ФЗ), Федеральный закон от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», Технический регламент Таможенного союза ТР ТС 021/2011 от 09.12.2011 № 880 «О безопасности пищевой продукции».
Процедура изъятия, уничтожения или утилизации просроченных продуктов установлена Законом №29-ФЗ.
Каждое предприятие (по действующему законодательству), которое занимается продажей продовольственной продукции, должно заключить договор с организацией, которая имеет лицензию на обращение с данным видом отходов. Их уничтожают или утилизируют на специализированных предприятиях.
Пищевые отходы нельзя выбрасывать на стихийные свалки, иначе они могут навредить экосистеме. В процессе разложения органика становится идеальной средой для плесени и болезнетворных бактерий, что может привести к заражению воды и почвы, отравлению воздуха метаном и сероводородом, распространению патогенных микроорганизмов. Особую опасность представляют товары животного происхождения: мясо, рыба, молоко, яйца, кондитерские изделия. Их утилизируют или уничтожают на специальных полигонах.
Владелец предприятия несет ответственность за своевременное снятие с продажи просроченных продуктов и отправку их на утилизацию или уничтожение. Компании, торгующей просрочкой, грозит штраф от 20 до 30 тысяч рублей. Если испорченная еда нанесла вред здоровью потребителей, виновного могут привлечь не только к материальной, но и к уголовной ответственности.
Переработка пищевых отходов
Согласно закону, переработка продуктов подразумевает их дальнейшее использование не по прямому назначению. Например, из яблок, потерявших товарный вид, можно сделать уксус. Но это возможно только после экспертизы Роспотребнадзора, подтверждающей их безопасность.
В ходе экспертизы пищевое сырье проверяется на содержание вредных микроорганизмов. Все расходы, связанные с этой процедурой, оплачивает владелец продукции. До момента утилизации пищевые продукты должны храниться в отдельном помещении в герметичных контейнерах.
Если экспертиза выявит в просрочке токсины или возбудителей болезней, продукты необходимо уничтожить в присутствии представителя государственного надзора. Контроль может осуществляться как лично, так и по видеосвязи.
Продукция, которую нельзя переработать, тоже должна быть уничтожена. В этом случае экспертиза не требуется, поэтому большинство отходов сразу отправляются на уничтожение.
Как происходит утилизация просроченных продуктов питания
Торговые сети ежедневно утилизируют тонны продовольственных товаров. Основная причина этого — истекший срок годности, иногда — просто потеря товарного вида. Например, если упаковка надорвана, продукт нельзя продавать даже по сниженной цене.
Согласно статистике Ассоциации компаний розничной торговли, до 7% товаров становятся пищевыми отходами. Первыми отправляют на утилизацию скоропортящиеся продукты, сохраняющие свежесть всего несколько дней. Это охлажденное мясо, рыба, молоко. Значительная часть отходов — это фрукты и овощи. Они быстро теряют товарный вид, после чего снимаются с продажи.
Процедура официальной утилизации продуктов происходит в несколько этапов:
1 Составляется акт списания товаров.
2 Заключается договор с региональным оператором.
3 Товары отгружаются по акту приема-передачи.
4 Оператор передает акт, подтверждающий факт утилизации. Этот документ хранится на предприятии и предъявляется в случае проверки контролирующими органами.
Такой порядок действий исключает попадание просрочки в продажу и на ближайшие свалки.
Утилизация пищевых продуктов для кормовых целей
Один из самых рациональных способов использования просроченных продуктов — их передача на предприятия по производству кормов для животных. Более того, пищевые отходы можно продавать, если их польза и безопасность будут подтверждены специалистами ветеринарного надзора.
Для производства кормов могут использоваться мука, крупы, зерновые хлопья, бобовые, хлеб, мясо, молоко, овощи и фрукты. Чтобы избежать вспышек заболеваний среди животных, перед переработкой сырье проверяется в лабораториях. Пищевые отходы чаще всего превращают в комбикорм, но если продукты пригодны к употреблению без переработки, их могут сразу отправить на фермы или в приюты для животных.
Захоронение отходов, которые не удалось утилизировать
Пока в России нет предприятий, специализирующихся на переработке просроченных продовольственных товаров в компост или биотопливо. Некоторые магазины возвращают товары поставщикам, но это слишком затратная процедура: по нормам СанПиН для просрочки необходимы отдельные грузовые машины и помещения для хранения. Поэтому большую часть отходов вывозят на специальные полигоны.
Основное отличие полигонов от несанкционированных свалок — в том, что при их обустройстве приняты меры по защите окружающей среды: отходы не контактируют с почвой и грунтовыми водами, территория охраняется от животных, которые могут стать переносчиками инфекций, а в случае возгорания меры принимаются незамедлительно.
Отчетность в контролирующие органы вам в таком случае сдавать не нужно.
Добрый день! Благодарю за ответ. Уточнение насчет отчетности в экологию, правильно ли я поняла, т.к. организация законодательно не имеет право своими силами утилизировать конфеты и последние должны быть утилизированы выше упомянутыми способами с привлечением сторонних специализированных организаций, то организация-собственник конфет не составляет отчетность по экологии по всем перечисленным пунктам способов утилизации?
Здравствуйте.
В силу пп. 4, 4.1 и 5 статьи 24.2 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ “Об отходах производства и потребления” Самостоятельное обеспечение выполнения нормативов утилизации осуществляется, в т.ч.:
- путем заключения договора с российским экологическим оператором или ассоциацией, созданной производителями товаров, импортерами товаров в целях обеспечения выполнения нормативов утилизации. На основании такого договора организация поручает оператору, ассоциации обеспечивать выполнение нормативов утилизации. В этом случае российский экологический оператор или ассоциация представляет от своего имени отчетность о выполнении нормативов утилизации.
Вопрос закрываю с большой благодарностью! С наступающим Новым Годом!