Добрый день. Прошу помощи. Покупатель (мы)-резидент РФ, Продавец-член ЕАЭС. Согласно договора товар, купленный Продавцом для Покупателя в Турции, Сербии (грузоотправитель-Турция, Сербия, соответственно), идет напрямую в РФ, минуя страну Продавца. Т.е. по факту импорта из стран ЕАЭС нет. Есть ли какие-то нюансы при такой торговле касательно налогообложения и отчетности? Поставка товара на условиях DAP Москва
Добрый день.
Вопрос передан эксперту, он готовит ответ
В анализируемой ситуации покупатель (российская организация) должна уплатить НДС в отношении товара, помещенного под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, на таможне, после регистрации таможенным органом декларации на товары.
Обоснование позиции:
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
В соответствии с п. 1 ст. 5 Таможенного кодекса ЕАЭС (далее - ТК ЕАЭС) таможенную территорию Союза составляют территории государств-членов (Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации), а также находящиеся за пределами территорий государств-членов искусственные острова, сооружения, установки и иные объекты, в отношении которых государства-члены обладают исключительной юрисдикцией. В связи с этим отсутствует таможенный контроль при перемещении товаров между странами ЕАЭС.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС ввоз товаров на таможенную территорию Союза - совершение действий, которые связаны с пересечением таможенной границы Союза и в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до выпуска таких товаров таможенными органами.
Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, определен ст. 160 НК РФ. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом, а в случаях, установленных ТК ЕАЭС, - таможенным органом (п. 14 ст. 38 ТК ЕАЭС).
Пунктом 5 ст. 164 НК РФ определено, что при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, установленные п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме. Порядок уплаты НДС, а также таможенных пошлин регулируется ч. 7 ст. 116 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ и ст. 28 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ.
Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, НДС, акцизов и пр. в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары (п. 1 ст. 136 ТК ЕАЭС).
Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 71 Договора о ЕАЭС (Астана, 29 мая 2014 г.) товары, ввозимые с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, облагаются косвенными налогами. Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения: нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров и их налогообложение при импорте (п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС).
В целях налогообложения сделок с контрагентами из стран - участников ЕАЭС необходимо руководствоваться также:
-
Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.);
-
Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов (Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 г.);
-
Налоговым кодексом РФ. При этом приоритет имеют нормы Договора о ЕАЭС и Протоколов (ст. 7 НК РФ).
На основании п. 19 Приложения N 18 НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:
-
принятия на учет импортированных товаров;
-
срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.
В этот же срок необходимо представить в налоговый орган декларацию по косвенным налогам (п. 20 Приложения N 18). Ее форма, формат и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 27.09.2017 N СА-7-3/765@.
Отметим, что уплата НДС по принципу страны назначения осуществляется только при ввозе товаров на территорию РФ из Армении, Казахстана, Беларуси или Киргизии (п. 13 Приложения N 18).
В анализируемой ситуации товар впервые попадает на таможенную территорию ЕАЭС в момент ввоза с территории страны - производителя товара (дальнее зарубежье). Из вопроса следует, что продавец из ЕАЭС не растаможивал данный товар и не уплачивал таможенные пошлины и косвенные налоги в своем государстве.
Из приведенных выше формулировок ТК ЕАЭС, Договора о ЕАЭС и НК РФ следует, что порядок исчисления, уплаты и декларирования НДС при ввозе товаров из-за рубежа зависит от того, из какой страны ввезен товар, а не с продавцом какой страны заключен договор поставки.
Таким образом, в анализируемой ситуации покупатель (российская организация) должна уплатить НДС в отношении товара, помещенного под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, на таможне, после регистрации таможенным органом декларации на товары.
Зеркальная ситуация рассмотрена в письме ФНС России от 23.01.2018 N СД-4-3/1068@. В частности, белорусский грузополучатель, являющийся собственником товара, приобретенного одновременно на основании договора с резидентом Эстонской Республики или Киргизской Республики и импортируемого с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, обязан исчислить и уплатить косвенные налоги, а также заполнить и представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы, перечисленные в п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов.
Спасибо за консультацию! Очень помогли!