Здравствуйте, коллеги! Если организация купила коньячный спирт и произвела партию ароматизированных сигар… надо ли как-то учитывать при расчете акцизов для сигар приобретенный спирт. Меняет ли использование подакцизного продукта в производстве другого подакцизного продукта порядок исчисления акциза?
Добрый вечер.
Есть вот такое письмо ФНС:
Вопрос: О применении вычетов по акцизам при приобретении подакцизного сырья, используемого для производства подакцизных товаров.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 7 декабря 2016 г. N СД-4-3/23340@
ФНС России рассмотрело обращение ЗАО по вопросу применения налоговых вычетов суммы акциза, предъявленной продавцами и уплаченной налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, и сообщает следующее.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по произведенному им подакцизному товару, на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные этим налогоплательщиком на территории Российской Федерации при приобретении подакцизного товара, в дальнейшем использованного в качестве сырья.
Согласно порядку применения указанных налоговых вычетов, установленному в пункте 1 статьи 201 Кодекса, вычеты производятся при представлении в налоговый орган расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами - производителями подакцизного сырья его покупателю, использовавшему это сырье для производства подакцизного товара.
При этом положениями пунктов 1 и 2 статьи 198 Кодекса установлено, что налогоплательщик - продавец подакцизных товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму акциза, которая в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, выделяется отдельной строкой.
На основании статей 179 и 182 Кодекса акцизы уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию произведенного ими товара.
Учитывая изложенное, основанием для применения установленных пунктом 2 статьи 200 Кодекса налоговых вычетов суммы акциза, уплаченной в цене приобретения подакцизного сырья (материалов), использованного (использованных) для производства других подакцизных товаров, являются предъявленные (выставленные) производителем подакцизного сырья покупателю вышеперечисленные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой акциза.
Что касается организации, использующей в качестве сырья для производства подакцизных товаров другой подакцизный товар, приобретенный у посредника (дилера), не являющегося непосредственным производителем этого товара, то данная организация права на применение налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 200 Кодекса, не имеет.
Данная позиция согласована с Минфином России (письмо от 25.11.2016 N 03-13-15/69723).
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С.САТИН
07.12.2016
Т.е. если вы купили спирт у непосредственного производителя его, то можете взять к вычету акциз.
Надежда, спасибо! А не должно ли в этом случае соблюдаться условие для вычетов, что ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, должны быть определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Сигары - рубли на штуки, коньяк - рубли на литр спирта.
Да, вот это я не учла.
На основании пункта 3 статьи 199 НК РФ указанные вычеты применяются, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
В данном случае акциз, уплаченный при приобретении спирта учитывается в стоимости сигар.