Организация – правообладатель ПО на ОСН передала неисключительные права на ПО. По условиям передаваемых Лицензий на ПО компания Заказчик получает на неограниченное время (на весь срок действия исключительного права правообладателя) неисключительные права на использование ПО. Заказчик оплачивает передачу неисключительных прав единоразовым платежом.
Вопросы:
1.Каким образом для целей бухгалтерского и налогового учета учитывается выручка по данной операции?
2.В составе каких расходов для целей бухгалтерского и налогового учета учитывается амортизация НМА у правообладателя: до передачи неисключительных прав, в месяце передачи исключительных прав, после передачи исключительных прав?
3. Если есть иные нюансы с точки зрения учета этих операций, просим сообщить.
Добрый день.
- Выручка от передачи неисключительных прав на использование ПО может признаваться организацией либо как доход от обычных видов деятельности, либо как “прочий доход” (в налоговом учете - как выручка от реализации или внереализационный доход). Классификация дохода зависит от того, насколько систематически получает организация доход от передачи прав на использование созданных ей НМА, а также от существенности такого дохода. Выбор варианта учетной политики для классификации данного вида дохода предусмотрен как правилами бухгалтерского учета (ПБУ 9/99), так и Налоговым кодексом (пп. 4 ст. 250 НК РФ)
По правилам как бухгалтерского учета (ПБУ 9/99), так и налогового учета (п. 1 ст. 271 НК РФ), доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Сумма единовременно полученной оплаты за переданные неисключительные права рассматривается как полученный аванс. Доход будет признаваться по мере наступления соответствующих периодов использования переданных лицензионных прав.
- Если до передачи прав данное ПО использовалось организацией в своей деятельности, то амортизация НМА относилась на расходы по обычным видам деятельности (счета 20, 25, 26), а в налоговом учете - на расходы на производство и реализацию.
После передачи неисключительных прав в зависимости от классификации получаемого дохода амортизация НМА у правообладателя признается в составе расходов по обычным видам деятельности либо в составе “прочих расходов” (в налоговом учете - в составе расходов на производство и реализацию либо в составе внереализационных расходов).
Классификация расходов в месяце передачи неисключительных прав осуществляется по решению организации с учетом того, в течение какого периода (какой части месяца) происходит использование НМА на те или иные цели.
Если сумма амортизации существенна и отнесение ее на тот или иной источник существенно влияет на бухгалтерскую отчетность, можно распределить сумму амортизации пропорционально дням использования НМА для собственной деятельности и дням передачи прав. Но если это не существенно, усложнять учет не целесообразно (принцип рациональности бухучета).