Амортизация производственной линии и аренда производственного помещения списаны привели к превышению прямых расходов над выручкой

Добрый день. В декларации по налогу на прибыль прямые расходы превысили выручку, пришел вопрос налоговой с требованием пояснений или подачи уточненной декларации.
При анализе выяснилось, что 64% расходов - амортизация производственной линии (линейный способ) и аренда производственного помещения.
Производственная мощность используется на 50%, поскольку завод новый и в условиях последних двух кризисных лет не могут найти пути сбыта для полного объема производства (производят столько, сколько могут продать), зайти в федеральные торговые сети не хватает ресурсов, продукт малоконкурентен в связи с короткими сроками хранения. Поднять цену тоже не могут, продукт качественный, но средняя цена по рынку не позволяет поднять цены, иначе не будет тех продаж, что есть.
Вопрос - правомерно ли отнесли полную стоимость амортизации и аренды производственного помещения в прямые расходы? Стоит ли подать уточненку и пропорционально загрузки линии часть амортизации и аренды отнести к косвенным расходам? Помогите ответить налоговой.

Добрый день.
Минфин и суды постоянно подчеркивают, что затраты, связанные с производством и реализацией, можно отнести к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым. Такой подход к классификации расходов для целей налогообложения был впервые сформулирован в Определении ВАС РФ 08.09.2010 № ВАС 11856/10, а затем неоднократно повторялся (Определение ВАС РФ от 23.07.2014 № ВАС 9445/14, постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.08.2017 № Ф04-3174/2017 по делу № А27-19836/2016, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 01.08.2017 № Ф03-2571/2017 по делу № А04-10568/2016, Арбитражного суда Московского округа от 05.06.2017 № Ф05-7067/2017 по делу № А40-136716/2016).
В письме Минфина России от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785 сказано: "Механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели».
Такой подход связан с тем, что косвенные расходы признаются в момент осуществления, а прямые распределяются и влияют на расчет налоговой базы только в части, относящейся к реализованной продукции. Поэтому если даже отнести часть амортизации производственной линии и аренды производственного помещения к косвенным расходам, это никак не увеличит налоговую базу за данный период.
Приостанавливать начисление амортизации на частично не используемую производственную линию оснований нет. Амортизация приостанавливается только при консервации основных средств на период свыше трёх месяцев (п.3 статьи 256 НК).
Если амортизируемое имущество организация использует частично или определенное время оно находится в простое (без консервации), амортизация по нему не приостанавливается (письма Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34012, от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9224, от 28.02.2013 N 03-03-10/5834 и лругие). Аналогичное мнение высказывается в судах (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.07.2015 N А27-11510/2014, Восемнадцатого ААС от 22.01.2015 N 18АП-14356/14, Двенадцатого ААС от 31.08.2012 N 12АП-7259/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 N Ф04-1948/2009).
При этом расходы за период простоя относятся к внереализационным (статья 265 НК). В результате и при такой трактовке Вашей ситуации налоговая база за данный период не увеличивается.
Поэтому я считаю, что оснований переквалифицировать расходы в виде амортизации и аренды производственного помещения нет, даже если продажа продукции идёт с убытком. Причины убытка нужно, конечно, налоговикам пояснить.

2 симпатии

Спасибо большое.

1 симпатия