Здравствуйте. помогите разобраться с вопросом учета затрат на бурение собственными силами. в Общество на ОСНО получило лицензию на пользование недрами с целевым назначением поиск и оценка а также проведение геологоразведочных работ. в соответствие с лицензионным соглашением необходимо выполнить работы по бурению. предусмотрено сколько п.м. необходимо пробурить. организация выполняет эти работы самостоятельно без подрядной организации. ежемесячно собираются затраты по зарплате буровиков и геолога участкового+страховые взносы+гсм+амортизация+спецодежда. такие расходы признаются по 325 ст как текущие и учитываются на 20 счете ежемесячно в полном объеме или их относить по 261 ст равномерно в течении 12 мес. если по 261 то с какого момента их начать списывать ( к примеру с полного окончания работ то есть когда будут завершены все необходимые объемы, или когда будет утверждет отчет о поиске и оценке или все же ежемесячные расходы относить на 97. счет и затем делить на 12 мес чтобы их часть попадала на 20 счет.) у нас в УП прописано что расходы на поиск и оценку и геологоразведку являются прочими расходами и относятся к косвенным то есть при закрытии месяца с 20 счета все списывается на 90.08. заранее спасибо
Добрый день!
Сразу хотелось бы отметить, что, согласно ст. 261 НК РФ, затраты на освоение природных ресурсов, указанные в этой статье признаются расходами, уменьшаемыми налогооблагаемую прибыль. Порядок отнесение этих затрат на расходы установлен ст. 325 НК РФ.
Другими словами, при исчислении налогооблагаемой прибыли за какой-то следует руководствоваться как ст. 261, так и ст. 325, не только какой-то из них.
При проведении геолого-поисковых работ либо геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых и при проведении работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин сумма осуществленных налогоплательщиком расходов определяется на основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат (п. 3 ст. 325).
В письме Минфина России от 21.03.2022 № 03-03-06/1/21516 отмечено, что понесенные затраты признаются расходами для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ). Они включаются в состав прочих расходов, если иное не установлено пунктом 7 статьи 261 Кодекса, в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 261 Кодекса.
В п. 2 ст. 261 НК РФ указано, что расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), в том числе расходы, связанные со строительством (бурением) включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев.
Таким образом, по нашему мнению, эти затраты, после полного завершения работ (или выделенных этапов) следует отразить на счете 97 и списывать на счет 20 равными долями в течение следующих 12 месяцев.
Аналогичное мнение высказано и в письме Минфина России от 20.09.2021 № 03-03-07/75971.
спасибо за ответ все предельно ясно. хотела бы уточнить другое: правомерное ли включение таких расходов (на бурение) в состав косвенных (после отражения на 20 счете ежемесячно списывать на 90.08 как косвенные) если УП предусмотрено это? заранее спасибо
Добрый день!
Разделение расходов в налоговом учете на прямые и косвенные не зависит только от решения организации.
В письме Минфина России от 22.03.2021 № 03-03-06/1/20225 указано, что, в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2010 № ВАС-5306/10 отмечено, что, предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, глава 25 НК РФ обязывает устанавливать порядок признания расходов с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Поэтому если вы относите данные расходы на 20 счет (в том числе и в НУ), то вы признаете их прямыми и должны списывать на уменьшение прибыли по мере получения доходов от выполнения данных работ.
спасибо!