Добрый день! ООО на ОСНО, добыча драг металла.
У меня следующая ситуация: Общество в мае начало осуществлять добычу. Первая сдача металла (выпуск продукции) была 31 мая. При закрытии месяца счет 20 закрыли полностью. В июне же металл сдали 16 числа, а следующую партию уже только 01 июля. Получается, на конец июня у организации есть незавершенное производство (НЗП). Скажите, пожалуйста, как правильно распределить расходы на незавершенное производство и на продукцию. К сожалению, в нашей учетной политике о НЗП сказано только, что оно учитывается по фактической себестоимости. Я понимаю, что порядок разрабатывается самостоятельно, но, сколько не читаю примеров, все, в основном, связаны с сырьём, отпущенным в производство в течение месяца, или договорами и т.п… У нас же этого нет. Как в нашем случае распределять расходы? Помогите, пожалуйста.
Добрый день!
Такая методика действительно должна быть разработана и автоматизирована предприятием самостоятельно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ О драгоценных металлах и драгоценных камнях добытые и произведенные драгоценные металлы, за исключением самородков драгоценных металлов, после необходимой переработки должны поступать для аффинажа в организации, включенные в перечень, утвержденный Правительством РФ.
Право собственности на драгоценные металлы после аффинажа сохраняется за их первоначальными собственниками, если иное не оговорено условиями сделок.
Порядок работы организаций, осуществляющих аффинаж драгоценных металлов, а также порядок оплаты предоставляемых этими организациями услуг и предельные сроки проведения аффинажа устанавливаются Правительством РФ.
Аффинажные организации оказывают услуги по очистке извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведению драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным, отраслевым стандартам и техническим условиям, действующим в России Постановление Правительства РФ от 17.08.1998 № 972)
Поскольку постановление № 972 относит аффинаж к работам/услугам, а при рассмотрении отдельных хозяйственных ситуаций этот же термин используют и чиновники (письмо Минфина России от 4 мая 2006 г. № 03-04-13/1/03, письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 20-12/54798). При этом такие работы относятся к разновидности договора подряда на давальческую переработку.
Чтобы избежать претензий налоговиков, нужно правильно оценить остатки НЗП.
Чтобы определить налоговую базу при реализации произведенной продукции (работ, услуг), нужно оценить стоимость незавершенного производства (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ). Это связано с тем, что стоимость НЗП, сложившаяся на конец месяца, не уменьшает выручку от реализации этого месяца (абз. 6 п. 1 ст. 319 НК РФ).
Состав прямых расходов, учитываемых при оценке незавершенного производства, организация вправе определять самостоятельно.
Добрый день. Быть может есть образец учетной политики при подобном производстве, чтоб примерно понять от чего оттолкнуться, с чего начать?
Добрый день!
Образца Учетной политики, к сожалению, нет.
Компания самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную ГП в текущем месяце (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) ( п. 1 ст. 319 НК РФ).
Оценка остатков ГП на складе на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП (п. 2 ст. 319 НК РФ).
Оценка остатков ГП на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
Металл на ОМС является готовой нереализованной продукцией общества.
Поэтому условия распределения прямых расходов с учетом изготовленной и переданной на ОМС продукции определяется с учетом специфики деятельности.
Например, по калькуляционным выработкам, составляемым на весовые показатели готовой продукции.
Это означает, что распределение счета 20 для целей бухгалтерского и налогового учета может зависеть от количества единиц веса готовой продукции, приходящаяся на показатели по ОМС.
И уже исходя из калькуляционных данных на единицу и количества металла на ОМС общество может сделать распределение.
Либо вы можете выбрать иной порядок и закрепить в своей Ученой политике.
Чиновники не раз подчеркивали, что исходя из норм ст. 252, 318, 319 НК РФ выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции и результатов работ, должен быть экономически обоснованным (письма Минфина от 30.08.2013 № 03-03-06/1/35755, 30.05.2012 № 03-03-06/1/283, от 02.05.2012 № 03-03-06/1/214, от 29.11.2011 № 03-03-06/1/785, и др).
Благодарю Вас за ответ!