Добрый день!
Из нашего сырья по нашему заказу другое предприятие производит готовую продукцию, которую мы затем продаем другим покупателям. В состав готовой продукции мы относим материальные расходы (стоимость сырья израсходованного на производство). Закрываем, сколько произведено, столько и продано. Остатков готовой продукции и НЗП нет.
Подскажите пожалуйста как лучше распределить расходы за услуги обработки, которые оказаны нам при производстве готовой продукции. Для налогового учета по налогу на прибыль,- это будут прямые расходы и распределенные косвенным методом? Или это косвенные расходы? По какому пункту НК РФ?
И через какие счета в бух учет в 1-С нам лучше отразить? Базой распределения услуг по обработке может быть доход от реализации?
Добрый день.
Расходы на услуги по обработки давальческого сырья (материалов) Вашего предприятия это, конечно, прямые расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете, поскольку именно такая обработка создает конечную готовую продукцию.
Методики отнесения затрат к прямым и косвенным в главе 25 Налогового кодекса нет. В п. 1 статьи 318 НК РФ приведен только минимально необходимый перечень прямых расходов:
- расходы на приобретение сырья и материалов, образующих основу производимой продукции (работ, услуг), а также на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке или монтажу;
- расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства;
- суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, начисленные на расходы на оплату труда этого персонала;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции, работ, услуг.
Налоговый кодекс позволяет организациям самостоятельно определять перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией, закрепив его в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ). Но еще в 2010 году ВАС РФ подчеркнул, что Налоговый кодекс не рассматривает распределение расходов как процесс, зависящий исключительно от воли руководства организации (определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10). То есть расходы нельзя относить к прямым или косвенным без какого-либо обоснования. Механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом организация вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), к косвенным расходам, только если невозможно отнести их к прямым, применив экономически обоснованные показатели (письма Минфина России от 22.03.2021 N 03-03-06/1/20225, от 26.06.2020 № 03-03-07/55268, от 05.09.2018 № 03-03-06/1/63428 и др.).
Порядок отнесения затрат, связанных с производством и реализацией, к прямым расходам следует устанавливать в налоговом учете по аналогии с нормами бухгалтерского учета.
В соответствии с ФСБУ 5/2019 все организации (кроме относящихся к серийному и массовому производству) с 2021 года должны оценивать в бухгалтерском учете стоимость незавершенного производства и готовой продукции по сумме прямых и косвенных затрат. При этом косвенные затраты должны распределяться между конкретными видами продукции, работ или услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно. Однако в данном случае разниц между бухгалтерской и налоговой оценкой возникать не должно, поскольку различие здесь только терминологическое: и в том, и в другом учете в себестоимость продукции должны включаться все затраты, непосредственно связанные с ее производством.
В качестве базы для распределения услуг по обработке целесообразно выбрать прямые затраты, то есть в данном случае - стоимость сырья, израсходованного на единицу продукции.
Поскольку судя по Вашему описанию производства, остатков НЗП нет, то можно также распределять расходы по обработке между продукцией исходя из количества выпущенной готовой продукции.
Использовать в качестве базы распределения услуг по обработке доход от реализации, по моему мнению, не корректно, поскольку цены реализованной продукции могут быть различными при одинаковых затратах на производство.
Спасибо Вам огромное за ответ!