Добрый день.
*1. Порядок оценки выручки
Исходя из ситуации, приведенной в Вашем вопросе, договор номинирован в долларах, доход также получен в иностранной валюте. То, что фактически сумма оплаты зачислена на счет филиала в сирийских фунтах, а не в долларах, как предусмотрено договором, не меняет валютный характер договора.
В соответствии с абзацем 1 п. 8 ст. 271 НК, доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.
В третьем абзаце данного пункта НК говорится о пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости требований/обязательств, подлежащих оплате в рублях. В этом случае для пересчета применяется курс иностранной валюты, установленный соглашением сторон. Но по моему мнению, к Вашей ситуации эти положения не применимы, поскольку в соответствии с договором обязательства и установлены, и оплачены в валюте, хотя валюта оплаты и отличается от валюты, в которой номинированы обязательства.
Поэтому для целей налогообложения полученный доход необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения дохода, то есть 15 января, когда был подписан акт.
-
Порядок налогообложения доходов, полученных от оказания услуг на территории САР.
Между Российской Федерацией и Сирийской Арабской Республикой действует Соглашение от 17.09.2000 “Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы”. Поэтому налогообложение доходов, полученных резидентами данных государств, осуществляется в соответствии с этим Соглашением.
Поскольку российская компания оказывает услуги сирийской компании через свой филиал на территории САР, то данный филиал, осуществляющий предпринимательскую деятельность на территории САР, рассматривается с позиций международного Соглашения как постоянное представительство. То, что филиал (подразделение) российской организации не выделен на отдельный баланс, в данном случае значения не имеет. В соответствии со статьей 7 Соглашения между РФ и САР прибыль, относящаяся к деятельности постоянного представительства, облагается налогом Государстве по месту его предпринимательской деятельности. То есть в данном случае прибыль, полученная российским филиалом от оказания услуг на территории САР, облагается налогом в САР.
В соответствии со статьей 22 указанного Соглашения для исключения двойного налогообложения если резидент РФ получает доход, который согласно Соглашению облагается налогом в Сирии, то сумма налога на этот доход, уплаченная в Сирии, может вычитаться из налога, взимаемого в РФ. При этом сумма вычета не должна превышать сумму налога на этот доход, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.
Такой же порядок устранения двойного налогообложения предусмотрен статьей 311 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 3 статьи 311 НК РФ зачет производится при условии представления организацией документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Поэтому налог, удержанный в САР, можно зачесть в уменьшение налога на прибыль, рассчитанного по правилам главы 25 НК РФ. Но если удержано больше, чем требовалось бы заплатить по российскому законодательству, то излишне удержанную сумму российский бюджет не вернет.
В соответствии с п. 5 статьи 45 НК РФ пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту РФ осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога. При этом, как недавно было отмечено в определении Арбитражного суда г. Москвы по делу ПАО «Газпром» № А40-250895/2021, сумма удержанного иностранного налога для целей проведения зачета должна пересчитываться в российские рубли по курсу ЦБ РФ, исходя из курса валют, в которых были выплачены доходы и удержаны налоги.
3.Учет курсовых разниц
Переоценка валютных ценностей и валютных требований/обязательств в бухгалтерском учете осуществляется по общему порядку, установленному ПБУ 3/2006. То есть курсовая разница по валютным требованиям определяется на конец месяца, а также на дату погашения требования, то есть в Вашей ситуации на 31 января и 15 февраля.
Для целей налогообложения на 2022-2024гг. установлен особый порядок учет положительных курсовых разниц по требованиям/обязательствам в иностранной валюте: данные курсовые разницы признаются в качестве доходов только на дату погашения данных требований/обязательств. Поэтому если на 31 января по сравнению с 15 января возникла положительная курсовая разница по дебиторской задолженности за оказанные услуг, ее не нужно включать в доход для налога на прибыль. Эта курсовая разница учитывается только на дату получения оплаты – 15 февраля. Отрицательные курсовые разницы по требованиям/обязательствам в иностранной валюте признаются для целей налогообложения в 2022 году в обычном порядке, как в бухгалтерском учете.
Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.