Добрый день.
Подскажите, пожалуйста, если поставщик товара из Китая будет выставлять отдельно счет на страховку и доставку груза до таможни, будет ли российская организация являться налоговым агентом по данной услуге или нет?
Спасибо.
В вашей ситуации необходимо определить будет ли перевозка груза осуществляться на территории РФ, к примеру часть пути приходится по территории РФ, включая пункт таможни. А также является ли иностранная организация по услугам по перевозке и страхованию непосредственным исполнителем или оказываемые услуги выполняются ею в качестве транспортно-экспедиционных услуг.
- Услуги по транспортировке товара до таможни:
Налог на прибыль: Если пункт таможни и часть пути приходится на территорию РФ, то такая перевозка будет являться международной перевозкой.
В отношении дохода от оказания услуг по международной перевозке груза российская организация должна выступить налоговым агентом по налогу на прибыль и удержать налог с учетом норм международного соглашения об избежании двойного налогообложения.
При этом согласно положениям Кодекса в доходы от международных перевозок не включаются доходы от оказания экспедиторских услуг (сопровождение грузов) и к этим доходам не применяется порядок налогообложения у источника выплаты.
Таким образом, доходы, полученные иностранными компаниями на основании договоров об экспедиторских услугах, которые оказаны российской организации, не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации, если такая деятельность иностранных компаний на территории Российской Федерации не приведет к образованию их постоянных представительств. Соответственно, в этом случае российская организация не будет являться налоговым агентом для иностранных компаний по договору о транспортно-экспедиторских услугах.
Разъяснения на данный вопрос содержатся в Письме ФНС России от 12.03.2014 N ГД-4-3/4400@ “О налогообложении доходов от международных перевозок и сопровождения грузов, осуществляемых иностранными организациями”
(вместе с <Письмом> Минфина России от 14.02.2014 N 03-08-13/6151), а также в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.01.2013 по делу N А78-2371/2012
В случае если при перевозке груза иностранный поставщик не перемещает его по территории РФ и пункт таможни не является территорией РФ, то данная перевозка не признается международной, а российская организация, выплачивающая доход не признается налоговым агентом. (Письмо Минфина России от 09.11.2012 N 03-03-06/1/583)
НДС: услуги по перевозке, оказываемые иностранной компанией облагаются НДС в случае, если пункт отправления и назначения находятся на территории РФ. (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ)
Так как в вашей ситуации - пункт отправления находится на территории иностранного государства, то такие услуги не облагаются НДС, а соответственно российская организация не выполняет функцию налогового агента.
Та же ситуация складывается, если услуги признаются транспортно-экспедиционными.
Местом реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых иностранной организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах, по договору с российской организацией в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается. Соответственно, российская организация, приобретающая данные услуги, не является налоговым агентом, обязанным исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в российский бюджет по этим услугам.
Об этом Минфин указал в Письме от 20.01.2022 N 03-07-08/3050
- Услуги по страхованию товара.
В части НДС:
Российская организация не будет являться налоговым агентом по НДС.
Во-первых, согласно пп.5 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных пп.1 - 4 названного пункта). В пп.1 - 4.1, 4.4 п.1 ст.148 НК РФ услуги по страхованию не предусмотрены. Следовательно, местом реализации страховых услуг, оказанных иностранным страховщиком, не является территория Российской Федерации.
Во-вторых, в соответствии с пп.7 п.3 ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по оказанию услуг по страхованию, по страхованию и перестрахованию страховыми организациями. Таким образом, даже если услуга по страхованию оказана на территории Российской Федерации, обложению НДС она не подлежит.
В части налога на прибыль:
В абз. 2 п. 2 ст. 309 Кодекса указано, что не признаются доходами от источников в Российской Федерации премии по перестрахованию и тантьемы (часть положительной разницы между размером полученной перестраховщиком перестраховочной премии и выплаченным им страховым возмещением по договору перестрахования или группе таких договоров с одним перестрахователем), уплачиваемые иностранному партнеру.
Следовательно, все другие виды доходов, выплачиваемые иностранным организациям по договорам страхования, признаются доходами от источников в Российской Федерации, подлежащими налогообложению у источника выплаты в порядке, предусмотренном ст. 310 Кодекса, с учетом международных договоров Российской Федерации, регулирующих вопросы налогообложения.
Об этом в Письме Минфина РФ от 11.08.2011 N 03-03-06/3/6, от 18.07.2008 N 03-03-06/1/411, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.07.2009 N 16-15/067537.1)
Однако, если услуги по страхованию являются частью услуг по экспедированию груза (обеспечение отправки грузов, страхование грузов, контроль за продвижением грузов и т.п., то есть по факту оказываются услуги транспортно-экспедиционного характера), и иностранная организация оказывает их исключительно вне территории РФ, то доходы, полученные иностранной организацией в связи с оказанием таких услуг, не являются доходами от источников в РФ и не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015227)
Рекомендую обратить внимание на условия поставки вашего товара по правилам Инкотермс, так как данный фактор влияет и на налогообложение.
Так, например, при поставке товара на условиях CIF обязанность по доставке и страхованию груза лежит на продавце; стоимость услуг по транспортировке груза и его страхованию при перевозке включается в контрактную стоимость товара; продавец не получает дохода от оказания услуг по перевозке и страхованию импортных грузов, а несет расходы, стоимость которых включает в контрактную стоимость товара; покупатель не заключает договоры с продавцом о транспортировке и страховании импортных грузов и не оплачивает их отдельно.
Сходный пример из судебной практики: общество заключило с иностранным юридическим лицом контракт на поставку оборудования, по которому товар поставлялся в соответствии с базисными условиями CIF. Суды признали, что иностранное лицо не оказывало обществу услуги по международной перевозке груза. Общество оплачивало стоимость этих услуг в составе контрактной цены и, соответственно, не обязано было исчислять и удерживать налог с доходов иностранных лиц ( Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.07.2007 N А05-10494/2006-18. Определением ВАС РФ от 22.10.2007 N 13113/07 в передаче дела для пересмотра в порядке надзора отказано.)
1 лайк