Добрый день! Наша организация импортирует товар из Турции. В инвойсе стоимость товаров разбита по строкам и отдельно выделена стоимость доставки из Турции в Россию. Являемся ли мы в этом случае налоговым агентом и обязаны ли платить налог на прибыль с доходов иностранной организации, полученных в РФ?
Добрый вечер.
В Вашей ситуации налоговые обязательства в части налогового агента по налогу на прибыль возникнут только в том случае, если из условий вашего договора будет следовать, что вы являетесь заказчиком услуг по перевозке (доставке) товара.
Об этом может свидетельствовать:
- Переход права собственности на складе поставщика;
- Отсутствия обязательства продавца товара поставить товар непосредственно на склад покупателя;
- В договоре оговариваются отдельные условия по доставке товара.
- Из условия Инкотермс, указанного в договоре поставки не следует что обязанность по доставке товара лежит на продавце.
То есть анализ договора поможет вам ответить на вопрос возникает ли перевозка как отдельная услуга. оказываемая продавцом или же стоимость доставки, выделенная в инвойсе, просто является составляющей стоимости товара.
Обоснование:
Пунктом 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ определен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок относятся к доходам иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.07.2007 N А05-10494/2006-18 рассматривалось дело, в котором общество заключило с иностранным юридическим лицом контракт на поставку оборудования, согласно условиям которого товар поставлялся в соответствии с базисными условиями CIF. При поставке товара на условиях CIF обязанность по доставке и страхованию груза лежит на продавце; стоимость услуг по транспортировке груза и его страхованию при перевозке от продавца к покупателю включается в контрактную стоимость товара; продавец не получает дохода от оказания услуг по перевозке и страхованию импортных грузов, а несет расходы, стоимость которых включает в контрактную стоимость товара; покупатель не заключает договоры с продавцом о транспортировке и страховании импортных грузов и не оплачивает их отдельно.
Суды, исследовав представленные документы, признали, что исходя из контракта и платежных документов стоимость транспортных услуг и услуг по страхованию включена в контрактную стоимость товара и иностранное лицо не оказывало обществу услуги по международной перевозке груза. Общество оплачивало стоимость этих услуг в составе контрактной цены и, соответственно, не обязано было исчислять и удерживать налог с доходов иностранных лиц.
Определением ВАС РФ от 22.10.2007 N 13113/07 в передаче данного дела для пересмотра в порядке надзора отказано.
Добрый день! Большое спасибо за такой подробный ответ!
1 лайк
Можно уточнить еще один момент - мы должны сдавать в этом случае налоговый расчет по выплаченным иностранным организациям доходах от источников в РФ, указав в нем доходы ин. организации от продажи товаров, но как не облагаемые на основании п. 2 ст. 309?
Добрый день.
Доход указывается в разделе 5 налогового расчета с кодом 33.
Добрый день! Это касается вообще всех выплат иностранным поставщикам? За товары, услуги - они должны отражаться в налоговом расчете как необлагаемые, и только с услуг по международной перевозке или других доходов, указанных в ст. 309, мы должны удерживать прибыль?
Добрый день.
Применение норм НК РФ в отношении внешнеторговых контрактов по поставке товаров в РФ разъяснено в Письме ФНС России от 12.11.2019 N СД-4-3/22935@
Организация не признается налоговым агентом в отношении доходов, выплаченных иностранному контрагенту по внешнеторговому контракту, так как согласно нормам НК РФ в случае выплаты иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, дохода, не предусмотренного п. 1 ст. 309 НК РФ, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает (п. 3 ч. 2 ст. 247, ст. 309 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат, но отражаются налоговым агентом в Налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период.
Действительно, доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами РФ, в частности, в соответствии с главой “Налог на прибыль организаций” НК РФ (п. 1 ст. 42 НК РФ).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная иностранными организациями, не осуществляющими деятельности в РФ через постоянные представительства, от источников в Российской Федерации. Данные доходы определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ).
Следовательно, доходы от источников в Российской Федерации охватываются как п. 1 ст. 309 НК РФ, так и п. 2 ст. 309 НК РФ. Исходя из буквального толкования п. 2 ст. 309 НК РФ доходы иностранной компании от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) считаются полученными от источников в РФ, если продажа товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществление работ, оказание услуг осуществлялись непосредственно на территории РФ.
Таким образом, организации необходимо отразить в Налоговом расчете все доходы иностранной организации, полученные от источников в РФ, несмотря на освобождение от удержания с таких доходов налоговым агентом сумм налога (то есть перечисленные в п. п. 1 и 2 ст. 309 НК РФ).
В то же время, если источником такого дохода не является РФ, то есть продажа товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществление работ, оказание услуг осуществлялись не на территории Российской Федерации, отражению в Налоговом расчете данные выплаты не подлежат.
Таким образом, выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в Российской Федерации в соответствии с положениями главы 25 Кодекса, в том числе не подлежащие налогообложению в Российской Федерации, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом Налоговом расчете.
В то же время доходы иностранных организаций, полученные по внешнеторговым операциям, связанные с экспортом в Российскую Федерацию товаров, не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в Налоговом расчете.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10.10.2016 N 03-08-05/58776, от 30.09.2016 N 03-08-13/56982, от 07.09.2017 N 03-08-05/57611, от 07.08.2019 N 03-08-05/59549.
Расчет сдавать не должны, если товар фактически импортируется на территорию РФ.
А по услугам - получается нужно определять место реализации услуг? Например, услуги по исследованию рынка сырья в Испании, оказанные испанской организацией, считаются оказанными не в РФ и отражению в налоговом расчете не подлежат?
Мария, по услугам в связи с изменением НК РФ с 1 января 2024 года в первую очередь необходимо смотреть являются ли организации (российский заказчик и иностранный исполнитель) взаимозависимыми. Если ответ - да, то доходы от всех видов услуг/работ будут облагаться налогом на прибыль по ставке 15%.
Если нет, то дальше смотрим по п. 1 ст 309 НК РФ - будут ли они являться доходом от источников в РФ.
Гульнара, большое спасибо за подробные объяснения! На основании Ваших ответов можно оформить целую статью, думаю, это будет сейчас актуально для многих.
1 лайк