Здравствуйте!
- Вы признаетесь налоговым агентом по НДС по сделкам с иностранными организациями при покупке у них услуг (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
При этом должны соблюдаться следующие условия (п. п. 1, 2, 5 ст. 161 НК РФ):
- вы состоите на учете в налоговом органе РФ;
- иностранная организация относится к указанным в п. 1 ст. 161 НК РФ;
- местом реализации по сделке является территория РФ;
- операция облагается НДС.
Платите ли вы НДС по своей деятельности, значения не имеет.
Как налоговому агенту рассчитать НДС при сделках с нерезидентами
При покупке товаров (работ, услуг) у иностранных организаций сумму НДС в общем случае определите так (п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ):
НДС= стоимость услуг*20%
Как при покупке услуг у нерезидента рассчитать НДС, если в договоре сумма налога не указана?
Если в договоре не предусмотрена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, то налоговую базу определите самостоятельно, увеличив стоимость услуг на сумму НДС (Письма Минфина России от 23.07.2021 N 03-07-14/59243, от 16.11.2020 N 03-07-08/99626, от 13.04.2016 N 03-07-08/21231, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11). Затем умножьте полученный результат на расчетную ставку 20/120 или 10/110 (п. п. 2, 4 ст. 164 НК РФ).
Фактически, вы начислите НДС сверх цены и уплатите налог в бюджет за счет своих средств.
Например, стоимость приобретаемых у иностранной организации услуг по договору составляет 1 000 руб. Сумма НДС в договоре не указана. Реализация услуг облагается в РФ по ставке 20%. В таком случае сумма НДС к уплате налоговым агентом составит 200 руб. ((1 000 руб. + 1 000 руб. x 20%) x 20/120).
Рекомендуем при заключении договора обращать внимание на условие о цене, а именно включает ли она сумму НДС к уплате в российский бюджет. Если не включает - будьте готовы к тому, что для вас стоимость товаров (работ, услуг) увеличится на сумму налога.
Вам как налоговому агенту также нужно составить счет-фактуру (п. п. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 168 НК РФ).
Как налоговому агенту уплатить НДС при сделках с нерезидентами
Суммы исчисленного НДС уплатите по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).
При покупке у иностранца работ или услуг уплатите налог одновременно с перечислением ему денежных средств (п. 4 ст. 174 НК РФ).
В банк вы должны представить два платежных поручения: одно - на перечисление денег иностранцу, другое - на перечисление в бюджет суммы удержанного НДС.
НДС, уплаченный при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца, можно принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).
- Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, согласно п. 3 ст. 247 НК РФ являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
В п. 2 ст. 309 НК РФ сказано, что доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом на прибыль организаций у источника выплаты не подлежат.
Таким образом, доходы иностранных организаций от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства не являются доходами от источников в Российской Федерации и, соответственно, налогом на прибыль организаций в Российской Федерации не облагаются. Аналогичный вывод следует, например, из Писем Минфина России от 25.05.2015 N 03-07-14/29943, от 22.01.2015 N 03-07-08/69579, от 14.06.2011 N 03-02-07/1-191, УФНС России по г. Москве от 08.09.2010 N 16-15/094901@.
Что в ст. 309 НК РФ подразумевается под “иными аналогичными доходами” (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ)?
По этому вопросу есть две точки зрения.
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ указала, что для применения пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ необходимо, чтобы доход был связан с территорией РФ и относился к категории пассивного дохода. В письмах УМНС России по г. Москве и УФНС России по Ленинградской области разъясняется, что “иные аналогичные доходы” - это доходы, схожие с прямо названными в п. 1 ст. 309 НК РФ. Есть судебные акты, подтверждающие такой подход.
В то же время есть письма Минфина России, согласно которым “иные аналогичные доходы” должны удовлетворять единому квалифицирующему признаку - не быть связанными с предпринимательской деятельностью в РФ. Есть судебные акты, подтверждающие данный подход.
По сути, в обоих случаях удерживать агентский налог на прибыль не нужно.