НДС.Российская компания (резидент) продает услуги венгерской компании (нерезидент), а та в свою очередь перепродает их другой российской компании. Что будет происхоидть с НДС?

Российская компания (далее - ООО-1) оказывает услуги иностранной компании, резиденту Венгрии (далее - нерезидент).
Предмет договора - оказание услуг по закачке полимера в скважину для добычи нефти, расположенную на территории РФ.
Далее, нерезидент перевыставляет (перепродает) данную услугу российской компании (далее - ООО-2).
На территории РФ нерезидент не зарегистрирован и не имеет представительств на территории РФ.

ВОПРОСЫ:

  1. Будет ли облагаться данная услуга НДС при ее реализации нерезидентом ООО-2?
    Если да, то каким образом происходит уплата НДС в бюджет РФ и за чей счет?
    Можно ли предъявить НДС к вычету?

  2. Подлежит ли уплате налог на прибыль с дохода нерезидента при оказании услуг в адрес ООО-2? Если да, то каким образом происходит уплата налога в бюджет РФ и за чей счет? Нужно ли как-то сообщать в налоговую о доходе нерезидента?

Здравствуйте!

  1. Вы признаетесь налоговым агентом по НДС по сделкам с иностранными организациями при покупке у них услуг (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);

При этом должны соблюдаться следующие условия (п. п. 1, 2, 5 ст. 161 НК РФ):

  • вы состоите на учете в налоговом органе РФ;
  • иностранная организация относится к указанным в п. 1 ст. 161 НК РФ;
  • местом реализации по сделке является территория РФ;
  • операция облагается НДС.

Платите ли вы НДС по своей деятельности, значения не имеет.

Как налоговому агенту рассчитать НДС при сделках с нерезидентами

При покупке товаров (работ, услуг) у иностранных организаций сумму НДС в общем случае определите так (п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ):

НДС= стоимость услуг*20%

Как при покупке услуг у нерезидента рассчитать НДС, если в договоре сумма налога не указана?

Если в договоре не предусмотрена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, то налоговую базу определите самостоятельно, увеличив стоимость услуг на сумму НДС (Письма Минфина России от 23.07.2021 N 03-07-14/59243, от 16.11.2020 N 03-07-08/99626, от 13.04.2016 N 03-07-08/21231, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11). Затем умножьте полученный результат на расчетную ставку 20/120 или 10/110 (п. п. 2, 4 ст. 164 НК РФ).

Фактически, вы начислите НДС сверх цены и уплатите налог в бюджет за счет своих средств.

Например, стоимость приобретаемых у иностранной организации услуг по договору составляет 1 000 руб. Сумма НДС в договоре не указана. Реализация услуг облагается в РФ по ставке 20%. В таком случае сумма НДС к уплате налоговым агентом составит 200 руб. ((1 000 руб. + 1 000 руб. x 20%) x 20/120).

Рекомендуем при заключении договора обращать внимание на условие о цене, а именно включает ли она сумму НДС к уплате в российский бюджет. Если не включает - будьте готовы к тому, что для вас стоимость товаров (работ, услуг) увеличится на сумму налога.

Вам как налоговому агенту также нужно составить счет-фактуру (п. п. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Как налоговому агенту уплатить НДС при сделках с нерезидентами

Суммы исчисленного НДС уплатите по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).

При покупке у иностранца работ или услуг уплатите налог одновременно с перечислением ему денежных средств (п. 4 ст. 174 НК РФ).

В банк вы должны представить два платежных поручения: одно - на перечисление денег иностранцу, другое - на перечисление в бюджет суммы удержанного НДС.

НДС, уплаченный при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца, можно принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).

  1. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, согласно п. 3 ст. 247 НК РФ являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

В п. 2 ст. 309 НК РФ сказано, что доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом на прибыль организаций у источника выплаты не подлежат.

Таким образом, доходы иностранных организаций от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства не являются доходами от источников в Российской Федерации и, соответственно, налогом на прибыль организаций в Российской Федерации не облагаются. Аналогичный вывод следует, например, из Писем Минфина России от 25.05.2015 N 03-07-14/29943, от 22.01.2015 N 03-07-08/69579, от 14.06.2011 N 03-02-07/1-191, УФНС России по г. Москве от 08.09.2010 N 16-15/094901@.

Что в ст. 309 НК РФ подразумевается под “иными аналогичными доходами” (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ)?

По этому вопросу есть две точки зрения.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ указала, что для применения пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ необходимо, чтобы доход был связан с территорией РФ и относился к категории пассивного дохода. В письмах УМНС России по г. Москве и УФНС России по Ленинградской области разъясняется, что “иные аналогичные доходы” - это доходы, схожие с прямо названными в п. 1 ст. 309 НК РФ. Есть судебные акты, подтверждающие такой подход.

В то же время есть письма Минфина России, согласно которым “иные аналогичные доходы” должны удовлетворять единому квалифицирующему признаку - не быть связанными с предпринимательской деятельностью в РФ. Есть судебные акты, подтверждающие данный подход.

По сути, в обоих случаях удерживать агентский налог на прибыль не нужно.

Добрый вечер. Спасибо за ответ.
А что Вы скажете про п. 2 ст. 306 НК РФ:

  1. Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей настоящей главы понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее в настоящей главе - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации,
    связанную с:пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;.
    Из-за этой заковырки услуга по по закачке полимера в скважину для добычи нефти, расположенную на территории РФ может быть отнесена к использованию недр.

Правда есть еще Конвенция:

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, в том числе для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 309 НК РФ, доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Согласно п. 7 ст. 5 Конвенции, факт того, что компания осуществляет предпринимательскую деятельность в этом другом Государстве (либо через постоянное представительство, либо каким-либо иным образом), сам по себе не превращает одну из этих компаний в постоянное представительство другой.

Предприятие не будет рассматриваться как имеющее постоянное представительство в Договаривающемся Государстве только потому, что оно осуществляет предпринимательскую деятельность в этом Государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности. (п. 6 ст. 5 Конвенции).

Кроме того, положениями п. 2 ст. 5 Конвенции деятельность Нерезидента (исходя из условий поставленного вопроса) не может быть отождествлена как деятельность организации, имеющей постоянное представительство.

В силу п. 1 ст. 7 Конвенции, п**рибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Положения п. 1 ст. 23 Конвенции для урегулирования вопроса об устранении двойного налогообложения, следующие: если лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации получает доход или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями настоящей Конвенции могут облагаться налогами в Венгрии, сумма налога на такой доход или такое имущество, подлежащая уплате в Венгрии, вычитается из налога на доход или имущество, взимаемого с такого лица в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога, рассчитанного в связи с таким доходом или имуществом в соответствии с законами и правилами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 7 НК РФ, если международным договором
Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Наталья, здравствуйте!
Вы совершенно правы!
Прочитайте, пожалуйста, ещё один частный ответ Минфина на вопрос: “О налоге на прибыль при выплате возмещения имущественных потерь, в том числе резидентам Венгерской и Словацкой Республик в связи с поставкой нефти ненадлежащего качества.”, Письмо МФ РФ от 20 сентября 2021 г. N 03-03-06/1/75928.
Суть ответа на этот частный вопрос такова: "
Согласно нормам статьи 306, пункта 2 статьи 309 Кодекса и пункта 1 статьи 7 “Прибыль от предпринимательской деятельности” Конвенции и Соглашения (соответственно) прибыль предприятия одного государства не должна облагаться налогом в другом государстве, за исключением случаев, когда предприятие ведет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство."

Получается , здесь затронут и пункт, касающийся нефти, и ситуация с избежанием двойного налогообложения.

И все равно налоговики склоняются не облагать данные поставки налогом на прибыль.

Моя личная рекомендация - написать аналогичный вопрос в свою налоговую инспекцию и приложить ответ к декларациям, если возникнет спор с налоговиками.

Спасибо.