Налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям

Клерк.Консультации
, ,
1

Добрый день!

Подскажите, пожалуйста, если у организации были следующие выплаты в пользу нерезидентов:

  1. в 1 квартале 2023 г.:
  • за недвижимое имущество (морское судно) НЕ находящееся на территории РФ;
  • за портовые расходы, возникающие при судозаходе в ин.порты.
  1. в 4 квартале 2023г.:
  • за импорт товаров на территорию РФ, приобретенных у нерезиденов

Данные выплаты не подлежат налогообложению.
Должна ли я предоставлять налоговый расчет сумм доходов, выплаченных нерезидентам?
Я так понимаю, что если бы подобные выплаты (п.1 вопроса) были бы в 4кв. 2023 г., то я внесла бы их в 4 раздел расчета, но в форме расчета за 2023 г. раздел 4 заполняется только при выплате дохода в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, а в форме расчета за 1 кв. 2023г. еще раздела 4 не было предусмотрено.
По п. вопроса: получается надо заполнять раздел 5? или 4?

2

Добрый день.

Вопрос с тем, надо ли заполнять расчет при выплате таких доходов до сих пор является спорным. Многие эксперты считают, что налоговый расчет не должен предоставляться в таком случае, потому что статья 309 НК РФ касается выплат от источников дохода в РФ . В этой статье и перечислены случаи, когда российская организация или ИП являются источниками дохода в РФ, вашего случая там нет

… Раздел 4 заполняется в отношении выплаченных иностранной организации в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода доходов от продажи имущественных прав и иного имущества (за исключением доходов от продажи товаров), осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящих к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, предусмотренных пунктом 2 статьи 309 Кодекса, а также в отношении доходов, предусмотренных пунктом 2.3 статьи 309 Кодекса.

По товарам:

  1. В разделе 5 отражается информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов (в том числе в неденежной форме) от продажи товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса и не относящихся к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты в соответствии с пунктом 1 статьи 309 Кодекса.

Пункт 2 статьи 309 НК РФ:

  1. Доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подпунктах 5, 6 и 9.1 пункта 1 настоящей статьи), имущественных прав (за исключением указанных в подпункте 9.2 пункта 1 настоящей статьи), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подпункте 9.4 пункта 1 настоящей статьи) на территории Российской Федерации, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса.

При импорте товар продается не на территории РФ, потому что право собственности обычно переходит до пересечения границы РФ.

Есть Письмо ФНС России от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@, в котором говорится:

Поскольку решением ВС РФ от 30.03.2023 N АКПИ23-19 подтверждена обязанность налогоплательщиков представлять налоговый расчет в отношении всех выплат доходов иностранных организаций, в том числе не подлежащих налогообложению, в налоговый расчет внесены новые разделы 4 и 5: сведения о выплаченных доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров) и сведения о выплаченных доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению.

В этом письме ФНС несколько лукавит - постановление Верховного суда касается только выплат от источников РФ, т.е. тех доходов, которые указаны в статье 309 НК РФ, а не вообще всех подряд.

До сих пор нет ни одного официального ответа ФНС или Минфина в котором прямо бы говорилось, что при оплате услуг, оказанных не на территории РФ и при импорте товаров, организации и ИП обязаны сдавать этот расчет. Мнения в территориальных налоговых, по сведениям наших коллег, прямо противоположные.

В такой ситуации рекомендуем вам направить письменный запрос в свою ИФНС и узнать их позицию. А до получения ответа безопаснее расчет сдать, чтобы не получить блокировку счета.
При сдаче расчета вы указываете данные только за 4 квартал в разделе 4.

3

Спасибо!