Здравствуйте!
Наша организация, как арендодатель, по условиям договора аренды передает часть нежилого помещения и части крыши нежилого здания в аренду для размещения оборудования связи. По условиям договора предусмотрен инсталляционный платеж.
Упоминание о нем указано только в пункте Порядок и условия расчетов договора.
Цитирую условия этого пункта в части инсталляционного платежа:
" 3. Порядок и условия расчётов
3.1. Размер ежемесячной арендной платы за пользование Помещением и частью Крыши (далее – «Арендная плата») установлен в сумме … рублей, кроме того НДС по действующей ставке, установленной действующим законодательством РФ.
3.2. Арендатор обязуется выплатить Арендодателю инсталляционный платеж в размере …рублей, кроме того НДС по действующей ставке, установленной действующим законодательством РФ. Инсталляционный платеж выплачивается Арендатором на счёт Арендодателя, в течении всего срока договора, путем перечисления денежных средств ежеквартально равными долями в размере … рублей, кроме того НДС по действующей ставке, установленной действующим законодательством РФ.
График инсталляционных платежей:
…рублей через 90 календарных дней со дня подписания акта приема-передачи.
… рублей через 180 календарных дней со дня подписания акта приема-передачи.
-… рублей через 270 календарных дней со дня подписания акта приема-передачи.
…рублей через 330 календарных дней со дня подписания акта приема-передачи."
Мы как арендодатель отразили у себя в учете разовым начислением на дату передачи помещения арендатору. И предоставили “закрывающие” документы на всю сумму.
Арендатор просит нас выставлять поквартально “закрывающие” документы согласно условиям пункта “Порядок и условия расчетов” договора.
Вопрос: Как правильно в целях налогового и бухгалтерского учета отразить реализацию “инсталляционного платежа” Арендодателя и как правильно в целях налогового и бухгалтерского учета отражение затрат у Арендатора?
Инсталляционный платеж - это платеж за подключение, оно происходит единоразово. График платежей это всего лишь график платежей, а не даты оказания услуг.
Если арендатору нужно, пусть признает расходы будущих периодов и списывает постепенно у себя в учете. Вы же должны себе начислить реализацию сразу, у вас нет оснований дробить выручку на четыре части.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Они соблюдены на дату передачи имущества в аренду, поскольку арендатор получает право на подключение.
НДС
Инсталляционный платеж не является платой за аренду, поэтому к нему неприменимы правила определения налоговой базы по НДС в последний день месяца. Согласно п.1 ст.167 НК, моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 этой статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Поскольку арендатор получает право на подключение в момент получения имущества в аренду, то датой отгрузки является дата подписания акта приема-передачи имущества в аренду. Налоговым кодексом не предусмотрено определение налоговой базы по НДС в зависимости от получения оплаты за уже оказанные услуги.
Налог на прибыль
Согласно статье 271 НК, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 этой статьи.
Особые условия признания доходов по аренде установлены пп.3 п.4 ст.271 НК. Но инсталляционный платеж не является платежом за аренду, поэтому применяются общие нормы определения доходов.