Добрый день! Мы собственники торгового центра. Основным видим деятельности является - предоставление в аренду собственного имущества. В договорах аренды предусмотрена возмещение арендатором электроэнергии, потребленной им в объекте аренды (по счетчику). У арендодателя есть договор с энергопоставляющей компанией. Мы по договору в начале месяца делаем предоплату за заявленный объем эл/эн по договору. По окончанию месяца энергопоставляющая компания выставляет нам по факту акт на фактическое количество эл/эн. и выписывают два счета фактуры (первый - на предоплату; второй - на фактическое кол-во потребленной эл/эн). Мы с вою очередь по итогам месяца снимаем показания счетчиков у арендаторов и предъявляем им последним числом месяца акты на возмещение коммунальных услуг (цена+НДС). Счет фактуры не выписываем.
Вопросы:
1)Как в учете отразить счета фактуры от энергоснабжающей организации? (т.е. имеем ли мы право на налоговый вычет в полном объеме?).
2)Является ли сумма полученного от арендаторов возмещения коммунальных услуг нашим доходом? (включаются ли эти суммы во внереализационный доход арендодателя).
3)Имеем ли мы право включить в расходы (налоговый учет) то количество эл/эн., которую расходуют арендаторы?
И если мы не имеем право на налоговый вычет по эл/эн (арендатора), как правильно отразить это в программе 1С 8,3?
Спасибо!
Приветствуем вас, Лариса!
В части вопросов, которые не касаются 1С, отвечаем Вам.
Налог на прибыль при компенсации арендатором стоимости коммунальных услуг сверх арендной платы
Сумма компенсации арендатором стоимости коммунальных услуг учитывается арендодателем как внереализационный доход на основании ст. 250 НК РФ. Это обусловлено тем, что такая сумма не поименована в ст. 251 НК РФ. Данный вывод следует, например, из Письма Минфина России от 05.12.2022 № 03-03-06/3/118742. При применении в налоговом учете метода начисления такой доход признается на дату предъявления арендатору расчетных документов, подтверждающих стоимость потребленных им коммунальных услуг, которые подлежат компенсации пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Отметим: по вопросу о том, возникает ли внереализационный доход для целей налога на прибыль у арендодателя, который получает от арендатора компенсацию стоимости коммунальных услуг, есть иная позиция.
Организация-арендодатель может включить возмещаемые арендатором затраты (с учетом НДС) в состав либо внереализационных, либо материальных расходов (в зависимости от того, предоставляется недвижимость в аренду на систематической основе или нет) (пп. 1 п. 1 ст. 265, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Произведенные расходы признаются, если соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Такие расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Исходя из совокупности норм п. п. 1, 2, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ при применении в налоговом учете метода начисления рассматриваемые расходы признаются на последнее число отчетного (налогового) периода, за который получены расчетные документы от поставщиков коммунальных услуг.
Отдельный вопрос:
«Возникает ли внереализационный доход для целей налога на прибыль у арендодателя, который получает от арендаторов компенсацию стоимости коммунальных услуг, услуг связи и т.п. (п. 4 ст. 250 НК РФ)?»
В ст. 250 НК РФ не поименован такой вид дохода, как компенсация арендатором стоимости потребленных коммунальных услуг, услуг связи и т.п.
По данному вопросу есть две точки зрения.
По мнению Минфина РФ, данную компенсацию нужно учитывать в составе внереализационных доходов. Из письма УФНС России по Московской области следует, что сумма компенсации учитывается либо в составе внереализационных доходов, либо доходов от реализации. Вместе с тем есть судебные акты, в которых отмечено: компенсация, которая не входит в арендную плату, внереализационным доходом не признается.
Позиция 1. У арендодателя возникает внереализационный доход
Письмо Минфина России от 06.09.2017 № 03-03-06/3/57236
Отмечено: компенсации, которые арендаторы выплачивают в качестве возмещения коммунальных расходов, не указаны в ст. 251 НК РФ. Поэтому они учитываются арендодателем в составе внереализационных доходов на основании ст. 250 НК РФ.
Письмо УФНС России по Московской области от 03.02.2005 № 21-27/28632
Разъяснено, что если по договору арендатор должен возмещать коммунальные расходы арендодателю, то такие платежи последний должен учитывать в качестве арендной платы в составе внереализационных доходов или доходов от реализации. Если же на возмещение коммунальных и прочих расходов между сторонами заключен отдельный договор, то данные платежи должны учитываться у арендодателя в составе доходов от реализации в силу п. 2 ст. 249 НК РФ.
Позиция 2. У арендодателя не возникает внереализационного дохода
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2008 № Ф08-8206/07-3204А по делу № А32-42851/2005-34/1226
Суд сделал следующий вывод: если договором предусмотрено, что коммунальные расходы оплачиваются сверх арендной платы, то суммы возмещения, полученные от арендатора, не являются доходом арендодателя, поскольку в данном случае они компенсируют расходы по содержанию и использованию сданного в аренду помещения.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2005 № А33-23362/04-С3-Ф02-3274/05-С1
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.03.2007 № А74-3165/06-Ф02-1481/07 по делу № А74-3165/06
Суд указал, что суммы, полученные на расчетный счет от арендаторов в счет возмещения коммунальных услуг и затрат по электроэнергии, нельзя признать внереализационным доходом налогоплательщика, так как данные суммы были полностью перечислены организациям, оказывающим такие услуги в сдаваемых в аренду нежилых помещениях.
Бухучет при компенсации арендатором стоимости коммунальных услуг сверх арендной платы
Если по договору арендатор возмещает стоимость потребленных им коммунальных услуг, то у арендодателя не возникает ни увеличения, ни уменьшения экономических выгод. Следовательно, в бухгалтерском учете не отражаются ни доходы, ни расходы (п. 2 ПБУ 9/99, п. п. 2, 16 ПБУ 10/99).
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
|---|---|---|
| 76 | 60 | Предъявлена к возмещению арендатору стоимость потребленных им коммунальных услуг |
| 60 | 51 | Перечислена плата поставщикам коммунальных услуг |
| 51 | 76 | Получены от арендатора денежные средства в возмещение стоимости потребленных им коммунальных услуг |
Налог на добавленную стоимость
Если коммунальные услуги перевыставлены сверх арендной платы, то начислять НДС на их стоимость не нужно, поскольку объекта обложения не возникает. Операции по передаче арендодателем электроэнергии, воды, газа и пр. арендатору не относятся к операциям по реализации товаров для целей НДС. Соответственно, начислять на них налог и выставлять счет-фактуру не нужно.
По мнению контролирующих органов, вы не можете выступать поставщиком данных услуг для арендатора, так как сами выступаете в роли покупателя (абонента). Это следует из Писем Минфина России от 21.08.2020 № 02-08-10/73721, от 31.12.2008 № 03-07-11/392.
В этом случае «входной» НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг, принять к вычету вы не вправе. Эту сумму налога включите в стоимость коммунальных услуг, которую вы перевыставляете арендатору (Письма Минфина России от 03.03.2006 № 03-04-15/52, УФНС России по г. Москве от 21.05.2008 № 19-11/48675).
Отметим также, что если коммунальные платежи учтены в составе арендной платы, то можно начислять и платить НДС с полной суммы арендной платы по договору, включая коммунальные услуги (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ). Это наиболее простой способ возмещения расходов на «коммуналку» для целей расчета НДС.
На всю сумму арендной платы выставляется арендатору счет-фактура. Выделять отдельной строкой суммы коммунальных платежей не обязательно (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письма Минфина России от 25.10.2021 № 03-07-11/85932, от 19.09.2006 № 03-06-01-04/175 (п. 2), ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 1)).
«Входной» НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг, можно принять к вычету в полном размере. Сделать это можно в общем порядке на основании выставленных «коммунальщиками» счетов-фактур (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.08.2020 № 02-08-10/73721).