ООО (арендатор) хочет заключить договор аренды помещения. В договоре аренды прописано, что “Условия и порядок расчетов за дополнительную (переменную) часть арендной платы по настоящему договору оговариваются сторонами дополнительно в Соглашении о расчете дополнительной (переменной) части арендной платы (потребленной электрической энергии, воды и услуги по водоотведению, в том числе компенсации платежей за сброс сточных вод с превышением нормативов качества). Арендатор обязан организовать учет потреблённой электроэнергии и воды на технологические нужды путем установки приборов учета (узлы учета должны быть приняты и опломбированы Арендодателем). Расчет компенсации платы за сброс сточных вод с превышением нормативов качества осуществляется по принципу пропорциональности объемов стоков Арендатора к общему объему”. В случае заключения договора аренды, можно будет принять учету затраты по потребленной электроэнергии и сумму компенсации платы за сброс сточных вод?
Приветствую вас!
Учет у арендодателя:
Бухучет. Бухгалтерский учет коммунальных услуг, включенных в арендную плату в качестве ее переменной части, не урегулирован в ФСБУ 25/2018 “Бухгалтерский учет аренды”. Поэтому, соответствующие суммы (зависящие от фактических объемов потребления коммунальных услуг) не уменьшают чистую стоимость инвестиции в аренду. Это связано с тем, что переменные платежи, когда их размер не зависит от ценовых индексов или процентных ставок, по общему правилу не считаются арендными платежами для целей применения ФСБУ 25/2018. Следовательно, такие суммы включаются в доходы по обычным видам деятельности или в прочие доходы.
В целях налогообложения прибыли переменную часть арендной платы учитывайте так же, как и ее постоянную часть: в доходах от реализации или во внереализационных доходах - в зависимости от того, систематически вы сдаете имущество в аренду или нет.
Отражение возмещения стоимости электроэнергии и иных коммунальных услуг, получаемое сверх арендной платы.
В бухгалтерском учете сумму возмещения расходов на коммунальные услуги, полученную от арендатора сверх арендной платы, в составе доходов не учитывают, поскольку ее получение не приводит к увеличению ваших экономических выгод (п. 2 ПБУ 9/99 “Доходы организации”).
Бухгалтерские записи отражения возмещения стоимости электроэнергии и иных коммунальных услуг, получаемое сверх арендной платы:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | |
|---|---|---|---|
| Отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором | 76 | 60 | |
| Получено от арендатора возмещение стоимости потребленных им коммунальных услуг | 51 | 76 | |
НДС тут не начисляется.
В налоговом учете эти суммы включаются во возмещение во внереализационные доходы на конец месяца, за который полагается компенсация (ч. 1 ст. 250, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 17.04.2019 № 03-03-07/27491, от 06.09.2017 № 03-03-06/3/57236).
Стоимость коммунальных услуг возмещается как часть арендной платы
В бухгалтерском учете затраты на коммунальные услуги, потребленные арендатором признаются на основании счетов (актов) ресурсоснабжающих организаций в том отчетном периоде, в котором они были фактически оказаны (п. п. 5, 11, 16, 18 ПБУ 10/99 “Расходы организации”):
• расходом по обычным видам деятельности, если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации;
• прочими расходами - в ином случае.
Бухгалтерские записи:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | |
|---|---|---|---|
| Отражены затраты на коммунальные услуги | 20 (26, 91-2) | 60 | |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг | 19 | 60 | |
| Принят к вычету НДС по коммунальным услугам | 68 | 19 | |
| Оплачены коммунальные услуги | 60 | 51 |
При расчете налога на прибыль затраты на коммунальные услуги, потребленные арендатором, учитываются (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 № 20-12/56637):
• в составе материальных расходов, если имущество предоставляется в аренду на систематической основе и арендную плату вы учитываете в составе доходов от реализации (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, Письмо УФНС России по Московской области от 03.02.2005 № 21-27/28632 (п. 2));
• в составе внереализационных расходов - в ином случае (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Расходы на коммунальные услуги признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически потреблены (п. п. 1, 2, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма ФНС России от 25.03.2019 № СД-4-3/5272, Минфина России от 27.07.2015 № 03-03-05/42971, от 17.08.2020 № 03-03-06/1/72012, от 27.07.2015 № 03-03-05/42971).
Стоимость коммунальных услуг возмещается сверх арендной платы
В бухгалтерском учете оплату потребленных арендатором коммунальных услуг в расходах не учитывается, поскольку не происходит уменьшения ваших экономических выгод (п. п. 2, 16 ПБУ 10/99). Стоимость коммунальных услуг (с учетом НДС) в части, приходящейся на арендатора, относится на расчеты с ним.
В налоговом учете затраты на оплату потребленных арендатором коммунальных услуг (включая НДС, не принимаемый к вычету) признаются во внереализационных расходах на последнее число отчетного (налогового) периода, за который получены расчетные документы от поставщиков коммунальных услуг (пп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма ФНС России от 25.03.2019 № СД-4-3/5272, Минфина России от 17.08.2020 № 03-03-06/1/72012, от 27.07.2015 № 03-03-05/42971).
Как именно учитывается будут зависит от конкретных формулировок в договоре и дополнительном соглашении (лучше бы включить в основной договор переменную часть аренды, конечно). Также от документооборота, но примеры ведения учерта у арендодателя приведены выше.
Добрый день. Наша организация в данном случае Арендатор. Прошу разъяснить бухгалтерский и налоговый учет у Арендатора.
Какой налоговый режим у арендатора?
Рассмотрим вариант учета у арендатора, когда он может применять упрощенный порядок учета договоров аренды, аналогичный тому, который применялся в прошлые годы.
Этот порядок не предполагает отражение в бухгалтерском учете арендатора права пользования активом и обязательства по аренде. Арендатор, как и раньше, признает ежемесячно расход по арендным платежам в прибылях и убытках.
Упрощенный порядок допустим в любом из следующих случаев:
а) срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
б) рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб.;
в) арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения учета и отчетности.
Упрощенные способы учета и отчетности вправе применять малые предприятия и НКО за исключением перечисленных в п. 5 ст. 6 Закона “О бухгалтерском учете”.
При этом установлено два ограничения на применение упрощенного порядка. Его нельзя применять, если:
- договором предусмотрен выкуп имущества арендатором либо
- предполагается передача предмета аренды в субаренду.
Если договор аренды не предусматривает выкуп предмета аренды арендатором, а также сдачу его в субаренду, то арендаторы - малые предприятия и НКО, имеющие право применять упрощенные способы учета, могут учитывать аренду в упрощенном порядке.
При получении арендованного имущества арендатор приходует его на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства” по стоимости, указанной в акте приема-передачи (если она там не указана, то по рыночной
стоимости).
Переменная часть аренды в таком случае будет учитываться как и постоянная часть.
Ежемесячно в учете арендатора делаются проводки по начислению переменной арендной платы:
Д-т счета 20 (26, другие счета) К-т счета 76
- признана в расходах переменная часть арендной платы;
Д-т счета 19 К-т 76
- отражена сумма НДС по переменной части арендной платы;
Д-т счета 68/НДС К-т 19
- сумма НДС по постоянной и переменной части арендной платы предъявлена к вычету на основании счета-фактуры арендодателя.
Т.е. речь идет об общем режиме налогообложения.
Если речь идет об общих правилах, когда применятся применяется ФСБУ 25/2018, там будут другие правила учета.
У нас общая система налогообложения, относимся к микропредприятию. Не могу понять, если мы установим приборы учета, Арендодатель будет нам выставлять счета и документы, то мы сможем относить на затраты в НУ потребленную электроэнергию и воду?
Да, конечно, т.к. без коммуналки (водоснабжения, водоотведения) вы же не сможете работать, т.к. рабочие места должны соответствовать санитарным правилам в том числе должны быть места для мытья рук и удовлетворения потребностей сотрудников во время работы. Электричество - тем более сейчас важно для любых процессов, т.к. например, без него не могут работать компьютеры.
В налоговом учете (НУ) переменную часть арендной платы за помещение, используемое в предпринимательской деятельности, отражают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (так же, как и постоянную ее часть).
В НУ компенсацию, которая не включена в арендную плату и уплачивается отдельно от нее, в общем случае вы можете учитывать в составе (п. 4 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.05.2008 № 03-03-06/1/339):
- материальных расходов, если компенсируются затраты на оплату отопления, электроэнергии, водоснабжения (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.2009 № 16-15/058069@);
- прочих расходов, связанных с производством и реализацией, - при компенсации любых расходов, в том числе расходов на оплату услуг связи (пп. 10, 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 08.06.2010 № 03-03-06/1/394, от 03.11.2009 № 03-03-06/1/724).
И в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы в виде компенсации стоимости коммунальных услуг признаются на основании подтверждающих документов арендодателя в том отчетном периоде, в котором они были фактически потреблены (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, п. п. 1, 2, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма ФНС России от 25.03.2019 № СД-4-3/5272, Минфина России от 29.09.2021 № 03-03-06/1/78815, от 17.08.2020 № 03-03-06/1/72012, от 27.07.2015 № 03-03-05/42971).
НДС
НДС с арендной платы арендатор может принять к вычету в общем порядке. Для этого нужно, чтобы соблюдались следующие условия (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ):
• аренда облагается НДС;
• арендованное имущество используется для облагаемых НДС операций;
• от арендодателя получен счет-фактура;
• стоимость аренды принята к учету;
• есть первичные документы на аренду - договор аренды, акт приемки-передачи арендованного имущества.
Акт об оказании услуг обычно не оформляют каждый месяц. Для получения вычета по НДС он не обязателен (Письма Минфина России от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067, от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75483).
Также вам не откажут в вычете, если вы должны были зарегистрировать договор аренды, но не сделали этого. Налоговый кодекс РФ не содержит такого требования для применения вычета по НДС.
Если вы перечислили арендодателю аванс, то НДС с аванса также можно принять к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Если вы арендуете государственное или муниципальное имущество, у вас могут возникнуть обязанности налогового агента по НДС. Тогда с арендной платы вам нужно будет удержать и уплатить НДС за арендодателя (п. 3 ст. 161 НК РФ).
При субаренде субарендатор принимает НДС к вычету в том же порядке, что и арендатор при аренде. Налоговый кодекс РФ не содержит никаких специальных правил для субаренды.
Главное, чтобы у вас правильно были оформлены первичные документы, договоры и дополнительные соглашения к ним.