Добрый день. Подскажите пожалуйста. Вернулся товар от покупателя, товар испорчен по вине ТК. Товар физически у нас на складе. ТК компенсировала частично тремя платежами за испорченный товар. Как это провести и как списать товар?
Здравствуйте.
В налоговом учете суммы возмещения ущерба признаются внереализационными доходами организации на дату признания перевозчиком указанной суммы ущерба.
При этом организация вправе отразить в составе внереализационных расходов затраты, связанные с приобретением испорченной продукции.
Сумма возмещения ущерба не облагается НДС. НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарам, реализованным покупателям и испорченным перевозчиком продукции, восстанавливать не требуется.
Организация должна выставить покупателю [корректировочный счет-фактуруна изменение стоимости отгруженной продукции в связи с уточнением отгруженного количества.
Разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженной продукции до и после уменьшения ее стоимости, может быть принята к вычету.
В бухгалтерском учете недостача отгруженной продукции списывается на счет расчетов по претензиям в момент предъявления перевозчику претензии.
Пример:
Организация отправила товар (футболки в количестве 9720 шт.) на сумму 1 603 794,17 руб. (в том числе НДС - 267 299,03 руб.) в адрес покупателя прибегнув к услугам перевозчика.
При приемке груза была выявлено повреждение товара (футболок в количестве 1152 шт. на сумму 190 079,31 руб.), о чем была сделана отметка в товарно-транспортной накладной, а также составлен акт разногласий.
В связи с порчей части груза в пути транспортная компания возместила организации недостачу груза в размере 50% в сумме 95 039,66 руб.
- Выручка от реализации отражена продавцом при отгрузке товара:
при отгрузке (передаче перевозчику):
Дебет 62 Кредит 90, субсчет “Выручка”
- 1 603 794,17 руб. - отражена выручка от реализации;
Дебет 90, субсчет “НДС” Кредит 68, субсчет “НДС”
- 267 299,03 руб. - начислен НДС;
Дебет 90, субсчет “Себестоимость продаж” Кредит 41
- списана покупная стоимость товара;
при обнаружении покупателем испорченного товара (отметка в ТТН, составленный акт разногласий):
Дебет 94 Кредит 41
- отражена стоимость испорченного товара, учтенного по покупным ценам;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет “Выручка”
- сторно - 190 079,31 руб. - откорректирована выручка от реализации на стоимость испорченного в пути товара;
Дебет 90, субсчет “Себестоимость продаж” Кредит 41
- сторно - откорректирована себестоимость продаж на покупную стоимость испорченного в пути товара;
Дебет 68, субсчет “НДС” Кредит 90, субсчет “НДС”
- 31 679,89 руб. - принят к вычету НДС (в сумме, приходящейся на испорченный в пути товар).
- Предъявление претензии перевозчику:
Дебет 76, субсчет “Расчеты по претензиям” Кредит 94
- 50% покупной стоимости испорченных товаров предъявлена перевозчику в сумме претензии;
Дебет 76, субсчет “Расчеты по претензиям” Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”
- в сумме претензии учтена разница между продажной и покупной ценой товара;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет “Расчеты по претензиям”
- 95 039,66 руб. - перечислено перевозчиком возмещение ущерба в соответствии с предъявленной претензией.
Дебет 91 Кредит 94 - списано 50 % покупной стоимости испорченного товара;
Налог на прибыль
Суммы, взысканные с виновного лица в счет возмещения ущерба, включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ на дату признания виновным лицом или дату вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Следовательно, сумму, поступившую от транспортной компании в счет возмещения стоимости похищенного товара, следует учесть в составе внереализационных доходов (письма Минфина России от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185). При взыскании долга в судебном порядке получатель обязан учесть внереализационный доход на основании решения суда, вступившего в законную силу (письмо Минфина России от 27.07.2020 N 03-03-06/1/65419).
При этом, на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ организация вправе отразить в составе внереализационных расходов стоимость испорченных товаров (без НДС) (письма Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34033, от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611, от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717, от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185.
НДС
Компенсация ущерба, нанесенного организации, никак не связана с реализацией и оплатой товаров (работ, услуг), ведь в данном случае не происходит передачи права собственности на имущество на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Поскольку возмещение нанесенного ущерба также не связано с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), то сумма такого возмещения не увеличивает налоговую базу по НДС.
Таким образом, включать сумму возмещения убытка в налогооблагаемую базу по НДС не нужно. Аналогичная точка зрения выражена в письме Минфина России от 28.07.2010 N 03-07-11/315, в котором разъясняется, что увеличение налоговой базы на суммы, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено (смотрите письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-11/289, от 13.10.2010 N 03-07-11/406, УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309).
В письмах ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@ также указано, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара, аварии восстановлению не подлежат, так как эти случаи в п. 3 ст. 170 НК РФ не поименованы (смотрите письмо Минфина России от 23.08.2013 N 03-07-11/34617).