Физическое лицо (ФЛ) передает ценные бумаги юридическому лицу (ООО) по договору купли-продажи с отсрочкой платежа. ООО не рассчитывается с ФЛ и ФЛ уступает право требования долга по номиналу другому юридическому лицу (АО). АО проводит оплату по договору цессии ФЛ. Подскажите, пожалуйста, когда возникает обязанность у ФЛ исчислить и оплатить НДФЛ по договору купли-продажи ценных бумаг? Возникает ли НДФЛ при получении денежных средств по договору цессии?
Здравствуйте.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ в отношении доходов по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 НК РФ.
При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 214.1 НК РФ).
Пункт 14 ст. 214.1 НК РФ устанавливает, что в целях исчисления НДФЛ налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п.п. 6-13.2 ст. 214.1 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждой совокупности операций, указанных в пп.пп. 1-4 п. 1 ст. 214.1 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 02.02.2018 N 03-04-05/6193, от 01.02.2017 N 03-04-05/5194).
Финансовый результат по операциям с ЦБ определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).
Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от их реализации или погашения, полученные в налоговом периоде (абзац первый п. 7 ст. 214.1 НК РФ).
Согласно п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, перечень которых является открытым (письмо ФНС России от 01.11.2012 N ЕД-4-3/18557@). Цена приобретения ценных бумаг определяется исходя из фактических произведенных расходов на их приобретение и не зависит от отнесения их к категории обращающихся или не обращающихся на организованном рынке (письма Минфина России от 24.01.2012 N 03-04-05/3-54, от 26.12.2011 N 03-04-05/4-1109).
Льгота, установленная п. 17.2 ст. 217 НК РФ для случая реализации акций российских организаций, которые непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, а также инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный ст. 219.1 НК РФ, в рассматриваемой ситуации не применимы.
Таким образом, доход физлица от реализации акций, подлежащий обложению НДФЛ , определяется как разница между выручкой от реализации акций и документально подтвержденными расходами на их приобретение.
База по НДФЛ возникает в момент фактического получения денежных средств от АО по договору цессии, так как Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 225 НК РФ).
Здравствуйте. Есть ряд разъяснений контролирующих органов в отношении момента получения дохода для целей исчисления НДФЛ. Например, в письме МФ РФ от 10.03.2023 N 03-04-06/20263 разъясняется, что при уступке права требования НДФЛ нужно исчислить и уплатить в бюджет (там речь идет о выплате дивидендов). Можете, пожалуйста, прокомментировать? Как Вы думаете, у налоговой не будет оснований рассматривать доходы по договору уступки как отдельный доход?
В указанном вами Письме речь идет о том, что если дивиденды перечисляются не на прямую акционеру, а по его указанию (цессия) другому физ.лицу или организации, то НДФЛ все равно необходимо исчислить, но только при фактической выплате по цессии.
В этом письме сказано, что на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК дата фактического получения дохода определяется как день ВЫПЛАТЫ дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Не переживайте, у налогового органа не возникнет никаких претензий, вы же в цессии пропишите, за что именно происходит переуступка долга и приложите первичные документы, в вашем случае договор купли-продажи ценных бумаг.
Спасибо! Подскажите, пожалуйста, АО при выплате денежных средств по договору цессии будет являться налоговым агентом? Сможет учесть расходы на покупку ценных бумаг по документам физического лица?
Ещё одно дополнение: физическое лицо на момент выплаты и по итогам года не является налоговым резидентом РФ
Исходя из вашего примера АО по договору цессии приобретает право требования денежных средств с ООО. Таким образом АО у ФЛ ценные бумаги не приобретает и выступать налоговым агентом по НДФЛ не будет. А вот с дохода ФЛ, так как он не резидент РФ придется оплатить НДФЛ по повышенной ставке.
ООО тоже не будет являться налоговым агентом при перечислении денежных средств АО по договору цессии? ООО вправе перечислить АО всю сумму задолженности по договору купли-продажи ЦБ, а ФЛ будет декларировать свои доходы самостоятельно? Или ООО должно при расчете с АО рассчитать и удержать НДФЛ?
Лучше пусть ФЛ самостоятельно отчитается за свой НДФЛ, тут самое главное, что бы НДФЛ был уплачен и бюджет не “пострадал”. Налоговые агенты по НДФЛ при приобретении у Физ лиц ценных бумаг прописаны в ст. 226.1 НК РФ отдельно и ООО к ним не относиться. Теоретически ООО может удержать НДФЛ с ФЛ и перечислить сумму в АО за минусом НДФЛ, но тогда не будет выполнено условие о цене в Цессии, ООО останется должно АО. В случае если НДФЛ будет удержан ООО, то ФЛ должен написать письмо в ООО об этом и договор Цессии нужно будет делать, как в представленном вами письме Минфина.
Посмотрите, пожалуйста, ст. 226 абз.3 п.1
Так сделка по приобретению ценных бумаг ООО у физ лица уже осуществлена или планируется?
Да. “Физическое лицо (ФЛ) передает ценные бумаги юридическому лицу (ООО) по договору купли-продажи с отсрочкой платежа. ООО не рассчитывается с ФЛ и ФЛ уступает право требования долга по номиналу другому юридическому лицу (АО)”
ООО даже при заключенном договоре-купли продажи не может “удержать” НДФЛ у ФЛ, так как фактической выплаты денежных средств непосредственно от ООО не будет, и АО тоже не будет удерживать НДФЛ, так как выплачивает деньги не за ценные бумаги (они остаются в собственности ООО), а за покупку долга. Если ценные бумаги (резидент или не резидент ФЛ значение не имеет) приобретает организация у ФЛ напрямую, не через Брокеров, депозитариев и т.д., то согласен, что при Фактической выплате денег организация должна удержать НДФЛ.
Можно поступить следующим образом. ФЛ пишет письмо в ооо - плати за меня в АО. Тогда при фактической оплате ООО в АО будет выступать в роли налогового агента по ндфл. Но в вашей примере, я так понимаю, долг за продажу ценных бумаг будет передан с дисконтом. И встает другой вопрос,за что тогда ооо оплатит физическому лицу.
Спасибо! Да, уступка с дисконтом. Я уже несколько дней ситуацию анализирую и не могу подготовить аргументированное заключение руководителю))
Здравствуйте. Пусть АО выдаст высокопроцентный займ ФЛ, ФЛ пишет письмо в ООО с просьбой оплатить за ЦБ в АО на всю сумму за минусом ндфл, после поступления денег в АО составите зачет взаимных требований между ФЛ и АО. Проценты по заму будут равняться дисконту. У АО так или иначе налог на прибыль возникнет.