Компания продала неисключительные права на собственные лицензии, зарегистрированные в реестре российского ПО. Какая ставка НДС и раздел Декларации по НДС для отражения данной операции?
Приветную Вас, Ольга, на форуме клерка!
Что значит продать неисключительные права? Обычно продают именно исключительные права. Т.е. сменяется правообладатель на ПО.
А на неисключительные права представляются с помощью лицензионного договора, т.е. временно, с ограничениями и т.д., при этом исключительные права остаются у правообладателя ПО.
НДС при предоставления неисключительных прав
Передача неисключительных прав по лицензионному договору для целей исчисления НДС относится к услугам и при отсутствии освобождения облагается НДС, если их покупатель ведет деятельность на территории РФ. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, пп. 4 п. 29 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.
Налоговая база по НДС определяется лицензиаром - российским налогоплательщиком в общем порядке, как при оказании услуг. Она равна размеру лицензионного платежа без НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ, п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). По общему правилу база определяется на дату оказания услуг. Зачастую это дата передачи неисключительных прав по договору.
Если вознаграждение по лицензионному договору выплачивается в виде периодических платежей, то, оказываются длящиеся услуги. Тогда датой оказания услуг будет последний день месяца или квартала, в течение которого вы оказывали услуги.
НДС с роялти и иных лицензионных платежей рассчитывайте по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Если вы получили предоплату в счет предстоящего оказания услуги, то базу определяйте дважды: на день предоплаты и на день оказания услуги (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). С предоплаты НДС рассчитывайте по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Выставьте счет-фактуру в течение пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги или получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Не нужно исчислять НДС и выставлять счет-фактуру, если вы передаете по лицензионному договору:
-
права на использование программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Исключение - случаи, когда эти права состоят в возможности распространять рекламу в Интернете, получать доступ к ней, размещать предложения в Интернете о покупке или продаже товаров, работ, услуг, имущественных прав, осуществлять поиск информации о потенциальных клиентах, заключать сделки (пп. 26 п. 2 ст. 149, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Если программы и базы данных не включены в реестр, то к услугам по их передаче применяется ставка НДС 20%. Дата и условия заключения договора на это не влияют (Письма Минфина России от 27.01.2022 № 03-07-07/5364, от 08.02.2021 № 03-07-07/8020, от 20.11.2020 № 03-07-08/101332). Выставлять счет-фактуру в таком случае придется; -
права на функциональные модули к программному обеспечению, которые реализуются как самостоятельные программные продукты и включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Это следует из Письма Минфина России от 03.02.2021 № 03-07-07/6775;
-
права на использование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, топологии интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау) (пп. 26.1 п. 2 ст. 149, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Правило об освобождении от НДС касается в том числе случаев передачи прав на использование секретов производства (ноу-хау) на условиях неисключительной лицензии (Письма Минфина России от 30.07.2021 № 03-07-08/61309, от 15.06.2021 № 03-07-11/46884);
-
неисключительные права иностранному лицензиату и при этом место реализации таких услуг не территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, Письма Минфина России от 10.12.2019 № 03-07-14/95812, от 11.11.2015 № 03-07-13/1/64870, от 29.05.2015 № 03-07-08/31060).
При осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций нужно вести раздельный учет (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).