Добрый день! Ситуация. Брокер подал сведения в фнс по доходам от продажи облигаций, при этом не учёл расходы на приобретение ценных бумаг. Соответственно, был излишне исчислен налог. Была подана корректировка в личном кабинете налогоплательщика. Соответственно пришёл отказ в нарушение п. 1 ст 231 нк рф. Подскажите, пожалуйста, как правильно поступить?
Анна, здравствуйте!!!
Желательно, чтобы прислали сам отказ.
В ст. 78 НК РФ определен порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа. В соответствии с п. 2 указанной статьи зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
Однако, в то же время согласно п. 1 ст. 231 НК РФ возврат излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога производится налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено в гл. 23 НК РФ. При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление о возврате НДФЛ, ранее излишне удержанного с него и перечисленного в бюджет налоговым агентом, в налоговый орган.
Из Определения Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 N 262-О следует, что переплата по НДФЛ, возникшая в результате действий налогового агента, возвращается исключительно в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ.
Данное Определение приведено в Обзоре судебных актов, вынесенных Конституционным Судом РФ по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года (направлен Письмом ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@ для использования в работе). Подобное мнение содержится в Определении Верховного Суда РФ от 01.02.2019 N 14-КГ18-48 (приведено в Обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2019 года по вопросам налогообложения (направлен Письмом ФНС России от 16.04.2019 N СА-4-7/7164)).
Есть также письма Минфина России и ФНС России, согласно которым при наличии налогового агента налоговый орган не может возвращать налог, излишне удержанный агентом.
Т. е., излишний удержанный налог возвращается непосредственно налоговым агентом.
Добрый день, Константин! Благодарю за ответ!
Налоговой проверкой установлено следующее:
Доход, полученный от реализации ценных бумаг, находящихся в собственности гражданина пять лет и менее, облагается НДФЛ (пп. 5 п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 208, ст. 209, п. 17.2 ст. 217, п. 2 ст. 284.2 НК РФ).
Налоговая база определяется отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ (пп. 1, 2 п. 1, п. 14 ст. 214.1 НК РФ).
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется путем уменьшения дохода от их реализации (погашения) на сумму документально подтвержденных и фактически осуществленных расходов, в частности, на приобретение, реализацию, хранение и погашение ценных бумаг (далее - расходы по ценным бумагам) (п. п. 7, 10, 12, 14 ст. 214.1 НК РФ).
К расходам по ценным бумагам относятся в том числе (п. п. 10, 13 ст. 214.1 НК РФ):
- денежные суммы и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые) эмитенту ценных бумаг или в соответствии с договором купли-продажи или договором мены ценных бумаг. При этом расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- оплата услуг профессиональных участников ОРЦБ;
- биржевой сбор (комиссия);
- уплаченный налог при получении ценных бумаг в порядке наследования или дарения;
- суммы процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение ценных бумаг (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза - для рублевых кредитов и займов, и исходя из 9% - для валютных кредитов и займов;
- другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами.
Чтобы воспользоваться вычетом расходов по ценным бумагам, такие расходы нужно документально подтвердить. Подтверждающими документами могут быть, в частности (абз. 1 п. 10 ст. 214.1, абз. 4, 5 п. 1 ст. 226, абз. 1, 2 п. 4 ст. 226.1 НК РФ):
⦁ документы, подтверждающие факт перехода физлицу прав по соответствующим ценным бумагам (договоры, счета, акты сдачи-приемки оказанных услуг и т.д.);
⦁ брокерские отчеты;
⦁ документы, подтверждающие факт и сумму оплаты ценных бумаг (выписки с банковского счета, справки банков, приходно-расходные кассовые ордера, квитанции, расписки продавца о получении денежных средств и т.д.).
Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, по общему правилу уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций (п. п. 12, 17 ст. 214.1 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Такие лица именуются налоговыми агентами.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанная
налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 “Налог на доходы физических лиц” Кодекса.
В ходе налоговой проверки установлено:
- Налогоплательщиком не представлены платежные документы, подтверждающие расходы, понесенные при приобретении ценных бумаг облигаций ………на сумму…………руб.
- Налогоплательщиком заявлен к возврату налог, подлежащий возврату налоговым агентом, что является нарушением п. 1 ст. 231 НК РФ.
ВОПРОС!!! Подскажите, пожалуйста, может лучше подать корректировку 3-НДФЛ, то есть вернуть первоначальный вариант декларации, поданной самим брокером? С менеджером брокера связались. Будет заниматься вопросом по восстановлению расчета.
Добрый день.
К сожалению, Константин до четверга в командировке, ответить раньше не сможет.
Надежда, может Вы подскажете?
Исходя из ответа ФНС и ситуацией с брокером. ВОПРОС!!! Подскажите, пожалуйста, может лучше подать корректировку 3-НДФЛ, то есть вернуть первоначальный вариант декларации, поданной самим брокером? С менеджером брокера связались. Будет заниматься вопросом по восстановлению расчета.
Возвращать излишне уплаченный налог должен налоговый агент. По 3-НДФЛ его не вернут.
Надо писать заявление брокеру и пусть он возвращает налог физлицу.
1 лайк