Добрый день. Необходима консультация по вопросу перевыставления дополнительных услуг при исполнении договоров комиссии и договоров купли-продажи.Дополнительными услугами являются :ж.д.услуги, плата за провоз вагонов,погрузочно-разгрузочные работы,работы по определению качества.Имеем ли мы право перевыставлять НДС?Имеем ли право учитывать эти услуги в составе расходов предприятия и соответственно показывать перевыставленные затраты в выручке? Или на такие услуги должен быть заключен посреднический договор и соответственно ни в расходах ,ни в доходах этих затрат быть не должно.НДС (счета- фактуры) отражается в журнале регистрации счетов фактур.Подскажите корректные бух.проводки , если услуги вести через посреднический договор.
Добрый день!
В рамках посреднического договора транспортные услуги можно перевыставлять, если посредник (который также является исполнителем) перевыставляет счет-фактуру, только на расходы, которые он произвел от своего имени.
Компенсацию дополнительных затрат (в частности, ж/д расходов и ж/д тарифа), которую перечисляет покупатель, поставщик должен включить у себя в налоговую базу по НДС, при условии, что объект основного договора облагается НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
В этом случае на сумму полученной компенсации поставщик должен составлять отдельный счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать в своей книге продаж.
Покупателю такой счет-фактура не передается, НДС, исчисленный по расчетной ставке 20/120%, не предъявляется (п. 18 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
То есть уплачивается за счет собственных средств. В счете на оплату НДС в сумме компенсации расходов не выделяют.
В связи с этим, принять к вычету НДС с возмещаемых затрат покупатель не вправе.
Если поставщик выставил счет-фактуру на сумму возмещаемых расходов с выделенным налогом, такой документ считается оформленным с нарушением НК РФ.
Возместить (т.е. оплатить) вам такие расходы по ж/д тарифу покупатель может на основании выставленного вами счета.
Проводки:
Дебет 62 субсчет «Покупатель 1» Кредит 90-1 – отражен ж/д тариф, возмещаемый покупателем;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС со стоимости возмещения;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Покупатель 1» - получено от покупателя возмещение ж/д тарифа.
Денежные средства, полученные продавцом товаров от покупателя в качестве возмещения расходов ж/д тарифа, подлежат включению в налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Такая точка зрения отражена в письмах Минфина от 22 апреля 2015 г. № 03-07-11/22989, от 22 октября 2013 г. № 03-07-09/44156, от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300 и 14 октября 2009 г. № 03-07-11/253.
Продавец должен составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. При этом продавец принимает к вычету НДС с транспортных услуг. Основанием для вычета является счет-фактура перевозчика (ст. 169, 171, 172 НК РФ).
Покупатель же не может воспользоваться вычетом по НДС в отношении расходов на ж/д тариф, так как поставщик не передает ему этот счет-фактуру.
По налогу на прибыль четкой позиции нет. По мнению судов, сумма возмещаемых затрат не признается выручкой исполнителя для целей налога на прибыль (постановления ФАС Северо-Кавказского от 11.02.08 № Ф08-8206/07-3204А, Восточно-Сибирского от 21.03.07 № А74-3165/06-Ф02-1481/07 и от 14.07.05 № А33-23362/04-С3-Ф02-3274/05-С1 округов). Соответственно он не учитывает и суммы самих расходов, которые компенсирует заказчик.
Некоторые инспекторы на местах могут включить такое возмещение в состав внереализационных доходов (письмо УФНС по Московской области от 03.02.05 № 21-27/28632). Однако доначислить налог на прибыль они не смогут, так как полученный доход будет уменьшен на сумму расходов.
Еще в письме Минфина от 22.02.2018 № 03-07-09/11443 рассмотрена одна конкретная ситуация. По договору исполнитель предоставляет заказчику свои вагоны, подает их на погрузку, перевозит товары заказчика и оплачивает железнодорожный тариф. В договоре сказано, что железнодорожный тариф на затраты исполнителя не относится, а полностью компенсируется заказчиком. В этом случае, разъясняет Минфин, с компенсации железнодорожного тарифа исполнитель НДС не начисляет.
Вопрос: Организация (Исполнитель) заключила договор возмездного оказания услуг, в рамках которого предоставляет Заказчику свои вагоны под перевозки грузов по фиксированным направлениям и оплачивает железнодорожный тариф за возврат порожних вагонов после выгрузки (либо за подачу порожних вагонов под погрузку). Расходы по железнодорожному тарифу являются возмещаемыми и на затраты Исполнителя не относятся.
Как в соответствии с Постановлением от 26.12.2011 N 1137 нужно оформлять счета-фактуры на возмещаемые расходы?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 февраля 2018 г. N 03-07-09/11443
В связи с письмом по вопросу оформления счетов-фактур по транспортным расходам, возмещаемым покупателем услуг их продавцу, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Согласно положениям подпункта 1 пункта 3 статьи 169 и пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан составить соответствующие счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим в случае, если согласно условиям договора продавец услуг по предоставлению вагонов для перевозки грузов обязуется их оказать, а покупатель оплатить эти услуги и возместить понесенные продавцом транспортные расходы при подаче (возврате) вагонов для (после) оказания услуг, то данные возмещаемые расходы по оплате услуг по транспортировке подаваемых (возвращаемых) вагонов, оказываемых третьими лицами, не учитываются продавцом при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и, соответственно, в счете-фактуре, выставляемом им по услугам по предоставлению вагонов, не указываются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
22.02.2018
ДОбрый день. Ольга я Вас не совсем поняла в ответе на мой вопрос. Может быть я сформулировала вопрос не совсем точно. Мы работаем по договорам купли-продажи и по посредническим договорам, предметом договора является реализация продукции , и при исполнении договора несем расходы , связанные с транспортировкой, погрузочно-разгрузочные работы и т.д. В договоре сказано , что данные услуги возмещаются нам Комитентом(если поср. договор )и ПОкупателем(договор купли-продажи). Я прочитала много статей , в.т. ч и эксперты вашей компании освещали эту тему, о том что : 1. по данным услугам я не могу перевыставлять НДС, т.к. я фактически не оказала услуги ,являюсь посредником между организацией-поставщиком услуг и Комитентом(Покупателем). 2.Данные услуги я не могу взять себе на затраты,т.к.я их перевыставляю. Как решение проблемы предлагается : или заключить посреднический договор на трансп. услуги и перевыставлять НДС так,как это делают по договорам комиссии и получать вознаграждение за оказанные услуги ,или сумму трансп. расходов включать в стоимость продукции. Включить в стоимость продукции - не могу. Соответственно у меня есть только вариант работы по посредническому договору И тогда перевыставление трансп.услуг не затрагивает сч.90. Статьи датированы 2012г. Скажите всё как я описала выше на данный момент актуально или есть другое решение.Или нужно делать по другому - перевыставлять услуги через счета реализации ,тогда как быть с НДС?
Добрый день!
Порядок оформления счета-фактуры при перевыставлении транспортных услуг зависит от того, как перевыставлены услуги.
Если стоимость перевыставляемых транспортных услуг включена в цену по основному договору, то счет-фактуру оформляйте в общем порядке в соответствии с Правилами заполнения счетов-фактур. Стоимость перевыставленных транспортных услуг выделять отдельной строкой в счете-фактуре не нужно.
Если транспортные услуги перевыставлены сверх цены основного договора, то исполнитель должен оформить счет-фактуру в одном экземпляре (именно об этом был мой первоначальный ответ) и зарегистрировать его в книге продаж. Покупателю вы счет-фактуру не передаете, он с него принять к вычету НДС не сможет.
В счете-фактуре укажите НДС по расчетной ставке (20/120). Передавать заказчику счет-фактуру не нужно (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, п. п. 3, 18 Правил ведения книги продаж, Письма Минфина России от 23.11.2015 № 03-07-11/67917, от 22.04.2015 № 03-07-11/22989, ФНС России от 09.11.2016 № СД-4-3/21171@).
Если транспортные услуги перевыставлены в рамках посреднического договора, как вы хотите, то посредник (который также является исполнителем) перевыставляет счет-фактуру, только если расходы он произвел от своего имени. В вопросе вы написали: «при исполнении договора несем расходы , связанные с транспортировкой, погрузочно-разгрузочные работы и т.д.». Если это означает, что расходы вы произвели от своего имени, то можете их перевыставить в рамках посреднического договора.
Перевыставить счет-фактуру нужно в том порядке, в котором они перевыставляются посредниками (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 3, пп. “а” п. 7, п. п. 11, 12 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, пп. “а” п. 11 Правил заполнения счета-фактуры, п. 3 Правил ведения книги продаж).
Спасибо за ответ. Остался один вопрос -почему ставка НДС 20/120? И верно я понимаю : при перевыставлении НДС не по посредническим договорам у меня есть налоговый вычет(мне его предоставила дорога) и есть НДС к начислению(я его не перевыставляю покупателю).Т.е. у меня не может быть возмещения НДС .
Добрый день!
Давайте еще раз про перевыставление счетов-фактур:
Могут перевыставлять счета-фактуры :
-
комиссионеры или агенты, которые продают или покупают товары (работы, услуги, имущественные права) от своего имени в интересах заказчика;
-
застройщики (заказчики, выполняющие функции застройщика), которые организуют для инвестора строительство с привлечением подрядчиков;
-
экспедиторы при организации перевозки с привлечением третьих лиц.
Основание - (п. п. 1 - 2(1) Правил заполнения счета-фактуры).
Если вы не относитесь к выше перечисленным лицам и перевыставляете расходы заказчику сверх цены договора, то на сумму таких расходов должны оформить счет-фактуру в одном экземпляре. Заказчику этот счет-фактуру вы не выставляете (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги продаж, Письма Минфина России от 23.11.2015 № 03-07-11/67917, от 22.04.2015 № 03-07-11/22989, ФНС России от 09.11.2016 № СД-4-3/21171@).
Когда поставщик перевыставляет расходы сверх цены договора, то он должен должен:
1)Как я вам писала, начислить НДС именно по расчетной ставке - 20/120 на дату получения возмещения от покупателя (заказчика).
Основание -п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ, письма Минфина России от 23.11.2015 № 03-07-11/67917, от 22.04.2015 № 03-07-11/22989, ФНС России от 09.11.2016 № СД-4-3/21171@;
2)Этот счет-фактуру на сумму возмещения в одном экземпляре вы регистрируете у себя в книге продаж (п. п. 3, 18 Правил ведения книги продаж).
3)Входной НДС по перевыставленным расходам вы вправе принять к вычету на общих основаниях (письма Минфина России от 22.04.2015 № 03-07-11/22989, от 22.10.2013 N 03-07-09/44156).
Далее привожу письма Минфина:
Вопрос: О налогообложении НДС сумм возмещения заказчиком расходов на железнодорожные билеты, проживание в гостинице и питание командированных сотрудников, если они связаны с исполнением договора и не включены в его цену.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 апреля 2015 г. N 03-07-11/22989
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, получаемых организацией на возмещение расходов по железнодорожным билетам, проживанию в гостинице, а также на питание командированных сотрудников, не включенных в цену договора и понесенных в связи с исполнением договора, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
По нашему мнению, возмещение заказчиком расходов, понесенных организацией в связи с исполнением ею договора возмездного оказания услуг, связано с оплатой услуг, реализованных организацией заказчику.
Учитывая изложенное, указанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и на основании пункта 4 статьи 164 Кодекса при их получении налог следует исчислять по расчетной ставке 18/118. При этом суммы налога на добавленную стоимость по расходам организации по железнодорожным билетам, бронированию гостиниц и питанию командированных работников подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса и постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также комиссионерами и агентами, которые осуществляют реализацию (приобретение) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени.
Настоящее письмо не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
О.Ф.ЦИБИЗОВА
22.04.2015
Вопрос: О ставке НДС при получении от заказчика возмещения расходов по перевозке работников при вахтовом способе организации работ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2015 г. N 03-07-11/67917
В связи с письмом о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой в отношении денежных средств, получаемых организацией от заказчика работ на возмещение расходов по перевозке работников организации при вахтовом способе организации работ, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом согласно пункту 4 статьи 164 Кодекса при получении указанных денежных средств сумма налога на добавленную стоимость исчисляется расчетным методом исходя из налоговой ставки, которая определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Поскольку возмещение заказчиком расходов, понесенных организацией в связи с исполнением ею договора по выполнению работ, связано с оплатой реализованных организацией заказчику работ, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов, при получении денежных средств на возмещение расходов налог следует исчислять по расчетной ставке 18/118.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
О.Ф.ЦИБИЗОВА
23.11.2015