Как рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете после изменения ее элементов
В бухгалтерском учете элементы амортизации считаются оценочными значениями. Их изменения возникают в результате появления новой информации и не являются исправлением ошибок. Поэтому такие изменения отражайте в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений - перспективно. Ранее начисленную амортизацию не пересчитывайте (п. 42 ФСБУ 14/2022, п. п. 2, 3, 4 ПБУ 21/2008).
Начислять амортизацию с применением новых элементов начинайте (п. 4 ПБУ 21/2008, пп. “а” п. 7.1 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”, п. 38 МСФО (IAS) 8 “Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки”):
- с 1 января следующего отчетного года, если вы изменили элементы амортизации по результатам обязательной ежегодной проверки;
- с даты принятия решения об изменении элементов амортизации, если такое изменение вызвано получением новой информации в течение года. Если вы начисляете амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания НМА в бухгалтерском учете, начисление амортизации исходя из новых элементов амортизации начните с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия соответствующего решения.
После изменения срока полезного использования НМА и (или) других элементов амортизации рассчитывайте амортизацию в обычном порядке, но с применением новых параметров.
Так, при изменении только СПИ ежемесячную сумму амортизации при линейном способе можно рассчитать по формуле:
Если вы изменили элементы амортизации после улучшения объекта НМА (доработки, модернизации и т.п.), то начисляйте амортизацию, применяя новые параметры исходя из увеличенной первоначальной (и, соответственно, балансовой) стоимости такого объекта.
Пример расчета амортизации после увеличения срока полезного использования НМА
По НМА, первоначальная стоимость которого составила 4 800 000 руб., в бухгалтерском учете определены следующие элементы амортизации:
- СПИ - 60 месяцев;
- ликвидационная стоимость - 0 руб.;
- способ начисления амортизации - линейный.
Бухгалтерскую отчетность организация составляет ежемесячно. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания НМА в бухгалтерском учете.
Ежемесячная сумма амортизации составляет 80 000 руб.
При ежегодной проверке элементов амортизации по результатам наблюдения за фактическими сроками использования в организации аналогичных НМА установлено, что обычно они используются в течение 84 месяцев. Организация посчитала, что полученная информация свидетельствует о существенном увеличении ожидаемого периода получения экономических выгод от использования НМА, поэтому приняла решение с 1 января следующего года установить новый СПИ - 84 месяца.
Ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (линейный) не изменились.
На дату начала применения новых элементов амортизации:
- срок фактического использования НМА - 26 месяцев;
- сумма начисленной амортизации - 2 080 000 руб. (80 000 руб. x 26 мес.);
- оставшийся СПИ после корректировки - 58 месяцев (84 мес. - 26 мес.).
Расчет амортизации после изменения ее элементов следующий:
| Период |
Расчет амортизации за месяц, руб. |
Амортизация за месяц, руб. |
Накопленная амортизация, руб. |
Новый оставшийся СПИ, мес. |
| Январь |
(4 800 000 - 2 080 000 - 0) / 58 |
46 896,55 |
2 126 896,55 |
57 |
| Февраль |
(4 800 000 - 2 126 896,55 - 0) / 57 |
46 896,55 |
2 173 793,10 |
56 |
| Март |
(4 800 000 - 2 173 793,10 - 0) / 56 |
46 896,55 |
2 220 689,65 |
55 |
| Апрель |
(4 800 000 - 2 220 689,65 - 0) / 55 |
46 896,55 |
2 267 586,20 |
54 |
И так далее ежемесячно в течение срока полезного использования НМА.
Через 58 месяцев балансовая стоимость НМА будет равна его ликвидационной стоимости (0 руб.).
Начисленную амортизацию отражайте в бухгалтерском учете в обычном порядке:
Накопленную амортизацию по НМА учитывайте на счете 05 “Амортизация нематериальных активов” (п. 44 ФСБУ 14/2022, Инструкция по применению Плана счетов).
Начисление амортизации по НМА отражайте записью по кредиту счета 05.
Сумму начисленной амортизации включите:
- в состав коммерческих и (или) управленческих расходов (п. п. 5, 8, 9 ПБУ 10/99);
- в стоимость незавершенного производства, когда НМА используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) (пп. “г” п. 23 ФСБУ 5/2019 “Запасы”);
- в стоимость внеоборотного актива, если НМА используете для создания или приобретения этого актива (пп. “в” п. 10 ФСБУ 26/2020 “Капитальные вложения”);
- в прочие расходы - в иных случаях (п. 4 ПБУ 10/99). Например, к прочим расходам относят амортизацию НМА, временно не используемого в обычной деятельности организации.
Бухгалтерские записи могут быть такими:
