Здравствуйте!
Мы являемся ИТ компанией, имеем на балансе три десятка программных продуктов. Часть из них имеет высокую первоначальную стоимость, что приводит к отнесению на затраты больших сумм амортизации. В 2023 году у нашей компании получается убыток, и во многом из-за большой амортизации НМА.
Как можно снизить затраты на амортизацию НМА?
Можно ли “заморозить” некоторые НМА на время? Можно ли изменить срок полезного использования? И как это оформить?
Спасибо.
Добрый день.
Приостановка начисления амортизации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не предусмотрена.
В бухгалтерском учете изменить сумму амортизации НМА можно двумя способами:
-
Поменять способ начисления амортизации.
Как ПБУ 14/2007 (п. 28), так и ФСБУ 14/2022 (п. 41), позволяют выбрать способ начисления амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ (услуг) в натуральном выражении). Например, если организация получает доход за счет передачи лицензионных прав на использование программных продуктов, может быть установлено, что лицензионные права будет переданы 100 пользователям. Тогда амортизация начисляется в размере 1/100 первоначальной стоимости только в случае передачи лицензионных прав. Не передаются права – не начисляется амортизация.
Способ начисления амортизации - это элемент учетной политики. Поэтому его изменение фиксируется внесением изменений в учетную политику организации. -
Поменять планируемый срок полезного использования программных продуктов.
Как ПБУ 14/2007 (п. 26), так и ФСБУ 14/2022 (п. 31) требуют устанавливать срок полезного использования (СПИ) объекта НМА с учетом ожидаемого срока, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды от его использования, а также с учетом нормативных, договорных и других ограничений использования, намерений руководства, ожидаемого морального устаревания и др. (п. 31 ФСБУ 14/2022).
Причем СПИ НМА необходимо проверять и при необходимости корректировать. ПБУ 14/2007 говорит о необходимости ежегодного уточнения, не конкретизируя, в какую конкретно дату это проводить (п. 27 ПБУ 14/2007). А п. 42 ФСБУ 14/2022 требует проверять СПИ в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации.
Поэтому если возможности использования программных продуктов, а также намерения руководства компании свидетельствуют о том, что данные НМА можно использовать дольше, чем исходно планировалось, можно (и даже нужно) пересмотреть оставшийся СПИ. Причем если организация перешла к применению ФСБУ 14/2022, для пересмотра СПИ не обязательно дожидаться конца года, можно сделать это на любую дату.
СПИ – оценочное значение, его пересмотр влияет на сумму амортизации только последующих периодов, за прошедшее время сумма начисленной амортизации не корректируется. Поэтому если организация заинтересована в снижении суммы амортизации за 2023 год, поменять оставшийся СПИ можно было уже с начала года.
Зафиксировать пересмотр СПИ можно любым документом, оформленным по правилам, установленным для первичных документов ФСБУ 27, с указанием причин такого изменения (например, со ссылкой на экспертную оценку возможностей более длительного использования данных программных продуктов, чем исходно предполагалось).
В налоговом учете:
-
метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается единым для всего амортизируемого имущества. Поэтому поменять метод начисления налоговой амортизации только в отношении отдельных групп НМА нельзя.
-
срок полезного использования НМА определяется на дату ввода объекта в эксплуатацию (п. 1, п. 2 ст. 258 НК РФ). Изменить СПИ НМА в налоговом учете нельзя, Налоговым кодексом это не предусмотрено.
Приостановка начисления амортизации в случае консервации или модернизации (реконструкции) объекта предусмотрена Налоговым кодексом только для основных средств (п. 3 ст. 256 НК РФ), для НМА таких положений нет.
Спасибо большое! Все понятно.