Расчет НЗП

Elena2021 · 13.Июль.2022 14:25:47

Организация на ОСН выполняет заказные работы по разработке ПО.
Описание.
В Учетной политики для целей бухгалтерского учета указано следующее:
В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг и косвенные затраты
Основание:(п.24 ФСБУ 5/2019)

Классификация затрат на прямые и косвенные определяется самостоятельно ( в УП указан перечень)
Основание: (п.25 ФСБУ 5/2019)
Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам Основание:(п. 27 ФСБУ 5/2019)

Распределение косвенных расходов между конкретными видами продукции, работ, услуг, установлено по следующему методу:
Косвенные расходы, которые невозможно отнести к конкретному производственному процессу по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг), учитываются в составе общепроизводственных расходов и распределяются организацией пропорционально выручке от реализации соответствующих видов продукции (выполнения работ, оказания услуг) с учетом выручки незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг). При этом используются следующие формулы:

Определяем долю общепроизводственных расходов (ОПР) в общей выручке:
Доля ОПР в общей выручке = (Сумма ОПР в б/у за соответствующий месяц) / (Выручка по данным б/у без НДС + Выручка по незавершенным заказам б/у без НДС).
Определяем сумму ОПР, приходящуюся на закрытые и незавершенные заказы:
Сумма ОПР на закрытые заказы = Выручка по закрытым заказам * Доля ОПР в общей выручке.
Сумма ОПР на незавершенные заказы = Выручка по незавершенным заказам * Доля ОПР в общей выручке.

В Учетной политики для целей налогового учета описан метод расчета НПЗ:
Прямые расходы, которые невозможно отнести к конкретному производственному процессу по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг), учитываются в составе общепроизводственных расходов и распределяются организацией пропорционально выручке от реализации соответствующих видов продукции (выполнения работ, оказания услуг) с учетом выручки незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг).
При этом используются следующие формулы:
3. Определяем долю общепроизводственных расходов (ОПР) в общей выручке:
Доля ОПР в общей выручке = (Сумма ОПР в н/у за соответствующий месяц) / (Выручка по данным н/у без НДС + Выручка по незавершенным заказам н/у без НДС).
4. Определяем сумму ОПР, приходящуюся на закрытые и незавершенные заказы:
Сумма ОПР на закрытые заказы = Выручка по закрытым заказам * Доля ОПР в общей выручке.
Сумма ОПР на незавершенные заказы = Выручка по незавершенным заказам * Доля ОПР в общей выручке.
Основание: (абз. 5 п. 1 ст. 319 НК РФ)

Пример:
При расчете все суммы берутся без НДС для удобства. Организация заключила новый Заказ на выполнение работ с май по июнь 2022 года на сумму 1 000 руб. С января в организации ведутся работы по трем другим заказам на общую сумма 9 000 руб. с разными датами закрытия по месяцам. В мае один из заказов закрывается на сумму 5 000 руб. ОПР за май 2 000 руб. Выручка за май получается 5 000 руб. Выручка по незавершенным заказам получается 4 000 руб. ( 9 000 руб. – 5 000 руб.) + 1 000 руб. = 5 000 руб.
Расчете НПЗ в мае:

Доля ОПР в общей выручке = (Сумма ОПР в н/у за соответствующий месяц) / (Выручка по данным н/у без НДС + Выручка по незавершенным заказам н/у без НДС).
Доля ОПР в общей выручке = 2 000 руб. / (5 000 руб. + 5 000 руб.) = 0,2
Сумма ОПР на закрытые заказы = Выручка по закрытым заказам * Доля ОПР в общей выручке.
Сумма ОПР на закрытые заказы = 5 000 руб. * 0,2 = 1 000 руб.
Сумма ОПР на незавершенные заказы = Выручка по незавершенным заказам * Доля ОПР в общей выручке.
Сумма ОПР на незавершенные заказы = 5 000 руб. *0,2 = 1 000 руб.

Вопросы:

Правомерно ли организация рассчитывает НПЗ для бухгалтерского учета в 2021 и 2022 году согласно п. 24, 25, 26, 27 ФСБУ 5/2019 ?
Правомерно ли организация рассчитывает НПЗ для налогового учета в 2021 году и 2022 году?
Корректна ли данная методика распределения общепроизводственных расходов, учитывая то, что в общую сумму расчета попадает сумма доходов по незакрытым заказам в полном объеме (помесячно определить сумму не представляется возможным, поэтому берется полная сумма из заказа)?

VVS_M · 13.Июль.2022 19:08:20

Добрый день.
Ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете нет нормативных актов, которые регламентировали бы порядок распределения общепроизводственных расходов между видами выпускаемой продукции, а также порядок распределения расходов между остатками незавершенного производства и готовой продукцией.

В соответствии с п. 25 ФСБУ 5/2019 косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции, работ, услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно.
В соответствии со статьей 319 НК РФ организация самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Поэтому организация вправе самостоятельно разработать и утвердить учетной политикой порядок распределения общепроизводственных расходов между конкретными видами продукции (заказами), а также себестоимостью завершенных работ и остатками не завершенного производства. В том числе, может применяться и методика распределения, которую Вы привели в вопросе.

Данная методика представляется вполне экономически обоснованной при условии, что стоимость выполняемых заказов пропорциональна (хотя бы приблизительно) их трудоемкости, а трудоемкость (и соответственно, прямые расходы в виде заработной платы, страховых взносов и др.) распределяется по периодам выполнения работ достаточно равномерно. Ни один контролирующий орган проверку такого соответствия проводить не будет (и нет нигде такого требования). Но приведенные мной предположения (весьма вероятные при разработке ПО) дают логическое обоснование выбора методики распределения общехозяйственных расходов между заказами и между выполненными работами и НЗП.

Только на мой взгляд, в описании методики можно немного изменить формулировки:

фактически по Вашему описанию распределение производится пропорционально договорной стоимости выполняемых работ.
Под выручкой обычно понимается сумма, подлежащая поступлению за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (п. 6 ПБУ 9/99). Формулировка “выручка по незавершенным заказам” понятна, но на мой взгляд, не совсем корректна;
в приведенном в методике порядке распределения ОПР довольно странно звучит формулировка “доля общепроизводственных расходов (ОПР) в общей выручке”.
ОПР и выручка - разные понятия, экономический смысл “доли ОПР в выручке” довольно трудно уловить.

Может быть, изложить методику распределения ОПР между завершенными и не завершенными заказами несколько иначе, например:
"Общая сумма ОПР за месяц распределяется организацией между расходами на завершенные и не завершенные на конец периода заказами пропорционально доле выручки по завершенным заказам в общей договорной стоимости выполняемых работ за данный период и доле стоимости не завершенных заказов в общей договорной стоимости выполняемых работ соответственно:

ОПР на завершенные заказы = Общая сумма ОПР X Выручка по завершенным заказам / Общая договорная стоимость выполняемых работ за месяц

ОПР на незавершенные заказы = Общая сумма ОПР X Договорная стоимость выполняемых, но не завершенных на конец месяца заказов / Общая договорная стоимость выполняемых работ за месяц"