Добрый день, в активах компании (на 58.03) есть договор займа, приобретенный по договору уступки прав требования (цессия). Компания-дебитор ликвидирована, при списании данного актива принимаются расходы к налоговому учету или нет.
Добрый день, Елена. Приветствую Вас в сообществе Клерка!
Особенности определения налоговой базы при уступке или переуступке права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса. На основании п. 3 данной статьи операции, связанные с переуступкой прав требования, рассматриваются как финансовые услуги. При этом расходы на приобретение прав требования долга учитываются для налога на прибыль только при последующей уступке права требования либо при погашении долга должником. Других оснований для признания расходов, связанных с приобретением права требования долга, Налоговый кодекс не предусматривает. На это, в частности, обратил внимание Минфин в письме от 25.04.2022 № 03-03-06/1/37092.
В налоговом учете, согласно п. 3 ст. 279 НК РФ, организация, которая приобрела право требования долга (цессионарий), вправе уменьшить доходы от реализации данного права на расходы, связанные с его приобретением. Если расходы, связанные с приобретением права требования долга, превышают доход от его реализации, то возникает убыток, который можно учесть на основании п. 2 ст. 268 и пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ. Но списание задолженности по приобретенному праву требования долга при ликвидации должника не является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому учесть в целях налогообложения убыток по договору цессии при ликвидации должника со ссылкой на эти статьи НК нельзя.
Учесть стоимость списываемой задолженности по договору цессии в качестве безнадежного долга на основании п. 2 ст. 265 НК РФ также нельзя. Договор займа, приобретенный по договору уступки прав требования (цессия), не считается дебиторской задолженностью. В письмах Минфина России неоднократно отмечалось, что суммы по договору уступки права требования долга не могут быть признаны безнадежной задолженностью (письма Минфина России от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763, от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45488, от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176, письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2012 № 16-15/007470).
Вместе с тем есть судебные решения, в которых был признан безнадежным на основании истечения срока исковой давности долг, приобретённый в силу уступки права требования (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2012 по делу № А27-4466/2011 и от 18.03.2011 по делу № А27-8234/2010, ФАС Уральского округа от 16.02.2010 № Ф09-6971/08-С2 по делу № А47-3325/2008, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.11.2010 № А53-7759/2010, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.03.2011 по делу № А27-8234/2010).
Поэтому если цена вопроса большая, можно принять решение о списании в налоговом учете задолженности, приобретённой по договору цессии, как безнадёжной, по которой истёк срок исковой давности. Но эту позицию придётся отстаивать в суде.
1 лайк