Добрый вечер!
Ситуация: После таможенного оформления в морском порту товар следует к месту назначения на автомобиле. Перевозчик-экспедитор не является международным перевозчиком (не он перемещал груз по морю).
Вопрос: По какой ставке НДС будет осуществляться внутренняя перевозка из морского пункта пропуска до места назначения?
Доброе утро, Елизавета.
Если пункты отправления и назначения груза находятся в РФ, но перевозка является этапом международной перевозки товаров, то она облагается НДС по ставке 0%. Это следует из п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Писем Минфина России от 11.03.2021 N 03-07-08/17207, от 10.07.2020 N 03-07-08/60602, от 30.10.2017 N 03-07-08/71004, ФНС России от 14.06.2016 N СД-4-3/10498@.
Для применения ставки 0% в данном случае не важно:
• кто привлекает перевозчика - экспедитор или сам грузоотправитель;
• сколько всего перевозчиков участвует в международной перевозке грузов.
Применение ставки 0% к перевозке, которая является отдельным этапом международной грузоперевозки, нужно документально подтвердить (ст. 165 НК РФ).
На наш взгляд, комплект документов в этом случае должен быть аналогичен комплекту, которым нужно подтвердить ставку НДС 0% при международной грузоперевозке, и включать в том числе:
• договор или договоры (их копии), которые подтверждают, что грузоперевозка является этапом международной перевозки. Например, если вы перевозите по России груз для заказчика, который организует международную перевозку этого груза для третьего лица, то для подтверждения ставки 0% вам понадобятся два договора: между вами и вашим заказчиком и между вашим заказчиком и третьим лицом;
• копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, которые подтверждают вывоз товаров из РФ (ввоз товаров в РФ).
Так в письме ФНС России от 28.07.2020 N БВ-4-7/12120
указано: “В частности, одним из таких документов (но не единственным) может служить копия коносамента, в котором в графе “Порт выгрузки” указано место выгрузки, расположенное за пределами территории Российской Федерации (абзац второй подпункта 2 пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации).”
В Вашем случае это может указание в коносаменте на порт загрузки, находящийся за пределами РФ.
Если у вас нет каких-либо из этих документов, запросите их копии у заказчика ваших услуг.
При этом Суд дополнительно к положениям, закрепленным в пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указал в своем определении, что в ином случае, когда оказывающее услуги лицо не обладает сведениями об экспортном характере товара и привлекается к перевозке товаров (организации перевозки) только в границах территории Российской Федерации, на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ налог исчисляется по ставке 18 процентов (В настоящее время ставка НДС 20%).
Аналогичный правовой подход был применен Верховным Судом Российской Федерации в определении от 27.04.2018 года по делу N А44-9467/2016 (307-КГ18-1802) (ООО “Стройтранс”), рассмотренному в пользу налогового органа.