Организация по СОУТ обязана выдавать молоко без права компенсации. Как учитывать в БУ и НУ? Это материальные расходы или расходы по заработной плате? Необходимо ли информацию отражать в отчетах по страховым взносам как необлагаемая база? Спасибо!
Здравствуйте.
Выдача молока без компенсации
Налоговый учет
Расходы организации по бесплатной выдаче молока и других равноценных пищевых продуктов работникам предприятия признаются компенсационными начислениями, связанными с режимом работы или условиями труда, и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда в соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ (письмо Минфина России от 22.10.2009 N 03-03-06/1/679)
Необходимо отметить, что данные расходы могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов, связанных с производством и реализацией, также и по другому основанию, а именно как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Такой подход нашёл отражение в судебной практике (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 13.03.2012 N Ф09-1132/12 по делу N А60-19637/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 по делу N А19-12414/09, ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2010 по делу N А44-2439/2009 и др.).
В частности, в постановлении ФАС Уральского округа от 13.03.2012 N Ф09-1132/12 по делу N А60-19637/2011 было обращено внимание на то обстоятельство, что согласно ст. 209 ТК РФ вредным производственным фактором является производственный фактор, воздействие которого на работника может привести к его заболеванию. Опасный производственный фактор - это производственный фактор, воздействие которого на работника может привести к его травме. При этом обязанность работодателя по выдаче молока работникам обусловлена фактом занятости работника на работах, связанных с наличием на рабочем месте производственных факторов, которые предусмотрены в законодательстве как вредные производственные факторы, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов.
Отметим, что организация вправе обратиться к норме п. 4 ст. 252 НК РФ, в соответствии с которой, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация-налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе отнести такие затраты
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете выдача молока, признаётся в составе расходов по обычным видам деятельности.
Д 10 К 60 Оприходовано приобретено молоко
Д 60 К 51,50 Оплачено приобретенное молоко
Д 20, 26, 44 К 10 Списана фактическая себестоимость молока , выданного бесплатно работникам в соответствии с законодательством РФ
Стоимость молока, выданного в пределах норм работникам, занятым во вредных или опасных условиях труда, страховыми взносами и НДФЛ не облагается. (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК). Стоимость выданного молока включается в расчет по страховым взносам, как не облагаемые выплаты.
Правовые основы
Действующие ранее Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, утвержденные приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 N 45н, в п. 2 предусматривали, что бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости во вредных условиях, обусловленных наличием на рабочем месте вредных производственных факторов, которые были предусмотрены Перечнем и уровни которых превышали установленные нормативы. Норма бесплатной выдачи молока, как и в настоящее время, составляла 0,5 литра за смену независимо от продолжительности смены; однако если время работы во вредных условиях труда было меньше установленной продолжительности рабочей смены, молоко должно было выдаваться при выполнении работ в указанных условиях в течение не менее чем половины рабочей смены (п. 4 Норм и условий). Таким образом, ранее действующий порядок требовал от работодателя учитывать фактическое время работы во вредных условиях сотрудника в течение смены для выдачи ему молока.
Однако пункт 4 Норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденных приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 12.05.2022 N 291н (далее - Приказ N 291н) и вступивших в силу с 1 сентября 2022 года, не содержит уточнения “в соответствующих условиях”, а следовательно, на наш взгляд, не требует и отдельного учета времени воздействия на работника конкретных вредных факторов для выдачи ему молока. Полагаем, что для возникновения у работодателя обязанности по выдаче молока сотруднику, карта СОУТ рабочего места которого предусматривает вредный или опасный класс условий труда в связи с превышением нормативов по соответствующим факторам, будет достаточно лишь факта отработки им не менее половины рабочей смены.
Термин “рабочая смена”, на наш взгляд, в указанном нормативном акте используется в широком понимании: не как продолжительность рабочего дня конкретного работника (в том числе которому, например, установлена предусмотренная ст. 93 ТК РФ полная рабочая неделя с неполным рабочим днем), а как общеустановленная для определенной категории работников данного работодателя продолжительность рабочего дня (смены). Сотрудник с неполным рабочим временем в такой ситуации может как отрабатывать полные смены (но делать это реже, чем работники с нормальным рабочим временем), так и трудиться только часть общеустановленной смены с обычной для всех остальных сотрудников его категории периодичностью выхода, и молоко ему будет полагаться только за те отработанные смены, продолжительность которых составляла не менее половины общеустановленной.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации отсутствие в карте СОУТ указания на такую гарантию, как выдача молока или других равноценных пищевых продуктов, не может являться основанием для освобождения работодателя от предоставления такой гарантии. В силу ст. 22 ТК РФ работодатель обязан соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права. В ст. 216 ТК РФ перечислены права работников в области охраны здоровья, в частности в части первой этой статьи установлено, что каждый работник имеет право на гарантии и компенсации в связи с работой с вредными и (или) опасными условиями труда. Во второй части ст. 216 ТК РФ указано, что виды, минимальные размеры, условия и порядок предоставления указанных в настоящей статье гарантий и компенсаций устанавливаются Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. При проведении СОУТ был подтвержден факт того, что на рабочем месте сотрудника присутствует один из производственных факторов, указанных в Перечне, и его уровень превышает уровень, установленный нормативами (гигиеническими нормативами) условий труда. При этом законодательство не обусловливает возникновение у работодателя обязанности по предоставлению гарантий и компенсаций за работу во вредных условиях труда указанием на такие гарантии и компенсации в карте СОУТ - работодатель обязан предоставлять такие гарантии и компенсации в силу того, что они предусмотрены действующими нормативными актами за работу во вредных условиях труда.
С учетом перечисленных нами норм, полагаем, что поскольку в карте СОУТ указан один из факторов, поименованных в Перечне, и класс условий труда в результате рабочему месту присвоен вредный, работодатель обязан выдавать работнику молоко, если тот отработал не менее половины рабочего дня (смены), при этом время воздействия этого фактора на работника в течение рабочего времени значения иметь не должно.
Благодарю!