Добрый день!
До какого момента Компания-займодавец должна начислять проценты в бухгалтерском и налоговом учете, если в отношении Компании-заемщика ведется дело о несостоятельности (банкротстве) - до введения процедуры наблюдения или до момента открытия конкурсного производства?
После указанных продур должна ли Компания-займодавец начислять в бухгалтерском и налоговом учете проценты исходя из ставки рефинансирования?
Добрый день!
С момента введения наблюдения и до даты введения следующей процедуры банкротства организации необходимо начислять проценты в размере ключевой ставки, установленной на дату введения наблюдения, то есть мораторные проценты (п.4 Постановления Пленума ВАС РФ от 06.12.2013 № 88).
Такие проценты признаются налогоплательщиками, применяющими метод начисления, на дату фактического поступления (уплаты) (подпункт 2 пункта 4 статьи 271 НК и подпункт 4 пункта 7 статьи 272 НК, письмо Минфина России от 24 октября 2014 г. № 03-03-10/53895).
В бухучете кредитор обязан начислять мораторные проценты в составе прочих доходов ежемесячно.
1 лайк
Не могли бы Вы также уточнить, каким образом начисление мораторных процентов отражается у Компании-заемщика?
По какой формуле рассчитываются данные проценты?
На какую сумму долга они начисляются, если долг сформировался по договору займа - на основной долг или на сумму начисленных по договору процентов тоже?
Спасибо!
Добрый день!
Пунктом 8 ПБУ 8/2010 предусмотрено, что оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов на счете 96.
В бухучете должника сумма мораторных процентов, начисленных по состоянию на отчетную дату, признается в виде оценочного обязательства на счете 96.
Данное обязательство списывается в счет отражения затрат при фактической выплате %.
Обязательство по выплате кредиторам мораторных процентов отвечает признакам оценочного обязательства: оно существует вследствие предъявления требований, возникших из обязательств должника перед кредиторами; возникновение обязательства основано на законодательных нормах; его вероятное исполнение связано с уменьшением экономических выгод организации-должника; величина обязательства может быть обоснованно оценена по состоянию на отчетную дату.
Вместе с тем срок исполнения обязательства не определен, так как выплата мораторных процентов зависит от наличия у должника необходимых для этого денежных средств на момент осуществления расчетов с кредиторами.
В результате можно сделать вывод, что начисление мораторных процентов отражается в бухгалтерском учете организации-должника такими проводками:
Дт 91 Кт 96 (отражено начисление мораторных процентов на сумму требований кредиторов).
На дату фактической уплаты мораторных процентов в бухгалтерском учете должника нужно отразить:
Дт 96 Кт 76 (отражено списание суммы мораторных процентов в связи с их фактической выплатой);
Дт 76 Кт 51 (50) (мораторные проценты выплачены кредитору).
Мораторные проценты начисляет арбитражный управляющий.
Проценты равны ставке рефинансирования ЦБ РФ на дату, когда суд ввел соответствующую процедуру (п. 4 постановления Пленума ВАС от 06.12.2013 № 88).
Формула:
Основная формула расчета мораторных процентов выглядит следующим образом:
МП = (СУММА ДОЛГА х СР х П) / 365
МП – мораторные проценты (итоговая сумма);
СР – ставка рефинансирования на момент начисления;
П – период действия наблюдения в днях.
Проценты начисляют на сумму основных требований и погашают после основного долга. На финансовые санкции проценты не начисляют.
Кредитор и управляющий могут заключить соглашение и уменьшить размер процентов и срок начисления (абз. 3 п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве).
Добрый день!
Благодарю Вас за подробные разъяснения по вопросу начисления процентов!
В налоговом учете в расходах мораторные проценты будут отражаться только на дату их выплаты кредитору?
В случае отсутствия у должника денежных средств для выплаты процентов в течение какого времени необходимо отражать оценочное обязательство?
Начисляются ли проценты в учете должника после с начала конкурсного производства (после процедуры наблюдения)? В каком размере?
В случае прекращения дела о банкротстве и восстановлении платежеспособности должника требуется ли пересчет процентов за период процедуры наблюдения и конкурсного производства исходя из ставки договора займа?
Добрый день!
Да, только на дату оплаты.
В налоговом учете по учету мораторных процентов есть специальные нормы о том, что такие проценты признаются на дату их оплаты (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК, письмо Минфина России от 24 октября 2014 г. № 03-03-10/53895).
Мораторные проценты начисляются с даты введения наблюдения до даты введения следующей процедуры, применяемой в деле о банкротстве (п. 4 ст. 63 Закона о банкротстве).
Как я писала вам ранее мораторные проценты равны ставке рефинансирования ЦБ РФ. В процедуре конкурсного производства они начисляются с даты открытия конкурсного производства до даты погашения требований должником (абз. 4 п. 2.1 статьи 126 Закона о банкротстве).
При восстановлении платежеспособности должника кредитор вправе обратиться с отдельным исковым заявлением на взыскание предусмотренных договором процентов за период с наблюдения по конкурсное уже после завершения процедуры банкротства исходя из ставки договора либо должник их заплатит добровольно (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.08.2016 №№ Ф03-3369/2016, А73-17357/2015)