Здравствуйте! В организации есть свои и арендованные автомобили. Периодически делается ТО и их ремонт . Некоторые запчасти стоят более 100тыс.руб. Как правильно вести учёт этих запчастей и затрат по ремонту машин. Ремонт и покупку запчастей выполняют сторонние организации -автомастерские.
Здравствуйте
- Затраты на собственные автомобили
C точки зрения новых ФСБУ 6/2020 и 26/2020 При списании запасных частей (передаче их в ремонт) следует обращать внимание на характер ремонта. Если это текущий ремонт, то стоимость запасов списывается на расходы текущего периода в составе расходов по обычным видам деятельности (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств) на основании п. 7 ПБУ 10/99 “Расходы организации”). Фактический расход материалов (в т.ч. запчастей) отражается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Если же ремонт капитальный (продлевает показатели функционирования или срок полезного использования), а расходы на его проведение являются существенными по стоимости, то затраты на приобретение новой запчасти (например, двигателя) следует учитывать в составе капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость основных средств и списывать (амортизировать) в составе основного средства. При этом если сроки полезного использования частей ОС (КПП, двигателя) существенно отличаются от СПИ самого ОС, не исключена возможность учета таких частей как самостоятельных инвентарных объектов ОС на основании абзаца второго п. 6 ПБУ 6/01. В таком случае их стоимость погашается посредством начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем начала их эксплуатации (пп. 17, 18, 20, 21 ПБУ 6/01). Данный выбор необходимо отразить в Учетной политике.
Налог на прибыль
Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения при методе начисления в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 5 ст. 272 НК РФ).
При отсутствии резерва на ремонты, право создания которого предусмотрено ст. 324 НК РФ, затраты на ремонт независимо от стоимости учитываются в налоговом учете единовременно, даже если в бухучете такие расходы капитализируются и учитываются в расходах равномерно в виде амортизационных отчислений.
Материальный объект рассматривается в целях налогообложения основным средством только в том случае, если он способен исполнять определенную функцию, используемую в производстве или управлении организацией (письмо ФНС России от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835). В письме УФНС России по г. Москве от 21.06.2010 N 16-15/064586@ говорится о том, что запасные детали, используемые при ремонте основного средства (амортизируемого имущества), в принципе не обладают совокупностью признаков, указанных в п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 256 НК РФ, поэтому учитываются в расходах независимо от стоимости.
Затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, являются материальными расходами. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Поэтому расходы на приобретение запчастей, предназначенных для замены, могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании ст. 260 НК РФ при выполнении всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ в периоде фактического осуществления ремонтных работ (п. 5 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/159).
Обращаем внимание, что характер работ определяется на основании первичных документов, которые отражают их суть, а также изменение технических показателей объектов основных средств (постановление Девятого ААС от 03.03.2009 N 09АП-10547/2008).
- Затраты на арендованные автомобили
В рассматриваемой ситуации затраты на использование для ремонта дорогостоящих запасных частей к арендуемому автотранспортному средства, которое используется организацией в основной деятельности, отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
В налоговом учете арендатор может признать обоснованные и документально подтвержденные расходы на ремонт арендованного автотранспортного средства в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. (Письма Минфина России от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470 и от 01.02.2011 N 03-03-06/1/51).