Добрый день! Компания при продаже автомобиля уступила права по договору страхования (КАСКО) автомобиля покупателю. Какими налогами будет облагаться данная сделка у продавца (НДС, налог на прибыль)? И как отразить в бухгалтерском учете данную сделку?
1 лайк
Затраты на ОСАГО и каско при расчете налога на прибыль относятся к прочим расходам (ст. 263 НК). При этом страховая премия по данным договорам может приниматься в уменьшение налоговой базы:
– равномерно в течение срока действия договора или срока, за который уплачена часть страховой премии;
– единовременно в момент уплаты.
В первом случае на момент расторжения договора налоговую базу уже сформировали правомерно учтенные расходы – часть страховой премии, приходящаяся на срок действия договора (п. 6 ст. 272 НК). Эта сумма включает в себя и часть удержаний, которую не компенсировала страховая компания при расторжении договора. Соответственно, при получении выплаты от страховой компании налоговую базу можно не корректировать (не нужно отражать в доходах сумму полученного возмещения) (п. 2 ст. 252 НК). Ту часть удержаний, которая приходится на сумму страховой премии за неистекший срок действия договора, можно включить в расходы при расчете налогооблагаемой прибыли (например, по подп. 20 п. 1 ст. 265 НК).
Во втором случае (при единовременном учете всей суммы страховой премии) налоговую базу скорректировать придется. Возвращенную часть страховой премии необходимо учесть в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК). Этот доход включите в расчет налоговой базы на дату расторжения страхового договора (п. 1 ст. 271 НК). При этом списанную в расходы часть страховой премии, которая относится к неистекшему сроку действия договора, восстанавливать (включать в доходы) не нужно. Поскольку данная сумма была отнесена на расходы обоснованно (включая сумму удержаний, которую не компенсировала страховая компания при расторжении договора) (п. 1 ст. 252 НК).
Такой вывод следует из писем Минфина от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6), от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133) (в отношении равномерного учета сумм страховой премии) и от 29.03.2006 № 03-11-04/2/72) (в отношении единовременного учета сумм страховой премии). Несмотря на то что последнее из указанных писем (2006 года) адресовано плательщикам единого налога при упрощенке, приведенные в нем выводы можно распространить и на организации, применяющие общую систему налогообложения (п. 1 ст. 346.15 НК).
На практике налоговые инспекторы часто рекомендуют следовать другому варианту формирования налоговой базы в рассматриваемом случае (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 31.10.2007 № 20-12/104304). Независимо от порядка признания страховой премии в расходах (единовременно или равномерно) в доходы включить всю сумму возвращенной части страховой премии (на дату расторжения страхового договора) (ст. 250), п. 1 ст. 271 НК). При этом при равномерном учете страховой премии налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму страховки, которая не была списана в расходы в течение срока действия договора (исключив из нее сумму удержаний, приходящуюся на часть страховой премии за неистекший срок действия договора) (п. 2 ст. 263), п. 6 ст. 272 НК)
Нужно ли начислять НДС?
Нет
Какими статьями НК в данном случае руководствоваться?
Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками не облагается НДС (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, и передача имущественных прав по договорам страхования также НДС не облагается. Правомерность данного подхода подтверждается и Пленумом ВАС РФ (п. 13 пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Судьи отметили, что уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным, не может облагаться налогом, поскольку сама операция по возврату продавцом полученных в порядке предоплаты денежных средств не подлежала налогообложению.
Но вообще вопрос мне кажется спорным
Спасибо! И еще один вопрос: Нужно ли пробивать кассовый чек при получении безналичных денежных средств от физ. лица по договору уступки права требования?
Добрый день.
Уступка права требования не является расчетом с точки зрения закона 54-ФЗ, так как оплата цессионария не связана с приобретением у цедента товаров, работ или услуг.
Такие разъяснения есть в Консультанте от А.А. Батарина, начальника организационно-методологического отдела Управления оперативного контроля ФНС. Этот отдел и ведает проверками ККТ.
Спасибо!