Вопрос (переезд) Филиал

Клерк.Консультации
1

Филиал организации, ОСН, переезжает в другой офис. Официально оформляется изменение юридического адреса. Переезд занимает около недели. Официально филиал арендует неделю переезда два офисных помещения (старое и новое). При переезде пользуется услугами компании по переездам с грузчиками, компанией по подключению офисного и производственного оборудования.
Приобретены:

  • столешница в новый офис, будет установлена как стол для приема пищи сотрудникам в отведенном для этого помещении,
  • кофе-машина для сотрудников,
  • душевую кабину (для сотрудников, которые приезжают в офис на велосипеде),
  • жалюзи.
    Также после переезда арендатор по местонахождению старого помещения попросил возместить затраты на замену 2 подоконников в старом офисе (сломали при использовании офиса) и покраске нескольких стен, которые были потерты.
    Вопрос:
  1. Как Филиалу принять в налоговом и бухгалтерском учете перечисленные выше понесенные затраты при переезде?
  2. Может ли Филиал принять для бухгалтерского и налогового учета данные затраты?
  3. Какие из причисленных покупок для благоустройства офиса нельзя принять для налогового учета?
  4. Расходы на аренду на время переезда двух офисов одновременно в течение недели можно принять для налогового учета?
3

Здравствуйте

Кофемашина

Расходы на приобретение кофемашины , связанные с оборудованием комнаты для приема пищи, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что в коллективных (трудовых) договорах будет прописана обязанность работодателя нести расходы по обеспечению нормальных условий труда, в том числе санитарно-бытовых условий для питания работников (приобретение чайников, кофемашин, микроволновых печей, холодильников). Судебная практика, как правило, поддерживает налогоплательщиков (Письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/2/12697).

Судьи полагали при рассмотрении спорных ситуаций, что такие расходы соответствовали требованию ст. 252 НК РФ (постановления ФАС Московского округа от 06.07.2009 N КА-А41/6316-09, от 26.01.2009 N КА-А40/13294-08, от 27.03.2008 N КА-А40/2214-08, от 04.02.2008 N КА-А40/13427-07-2; ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 N А65-19675/2006-СА1-19, от 27.04.2007 N А55-11750/06-3; ФАС Уральского округа от 15.10.2007 N Ф09-8348/07-С2, от 14.06.2007 N Ф09-4483/07-С3; ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007, от 21.12.2005 N Ф04-9129/2005; ФАС Центрального округа от 12.01.2006 N А62-817/2005, от 31.08.2005 N А09-18881/04-12, ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2007 по делу N А56-44849/2005, от 21.07.2006 по делу N А56-35606/2005 и других).

Душевая кабина

В отношении учета для целей налогообложения расходов на приобретение душевой кабины, установленной в арендуемом помещении, необходимо отметить, что данное оборудование может быть приобретено в целях создания нормальных условий в соответствии со ст. 223 ТК РФ.

В связи с этим полагаем, что затраты на приобретение душевой кабины также, на наш взгляд, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль на основании нормы пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Так, например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 05.09.2006 N А12-2078/2006-С29 суд сделал следующий вывод: в целях создания нормальных условий труда в соответствии со ст. 223 ТК РФ оздоровительно-бытовой комплекс, который включал в себя душевые кабины, краны с горячей и холодной водой, туалетные комнаты, бытовую комнату, комнату психологической разгрузки, бассейн, камеру сухого пара, бильярдную, тренажерный зал, был оборудован в целях создания нормальных условий труда в соответствии со ст. 223 ТК РФ. Сделанный нами вывод подтверждает постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/15021-10 по делу N А40-35761/10-111-175, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11 по делу N А07-20330/2010.

Столешница

Подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда.

С учетом норм ст.ст. 22, 108, 212, 223 ТК РФ мы полагаем, что приобретение оборудования для кухни соответствует понятию санитарно-бытового обслуживания работников.

Таким образом, при условии, что в коллективных (трудовых) договорах будет прописана обязанность работодателя нести расходы по обеспечению нормальных условий труда, в том числе санитарно-бытовых условий, расходы на приобретение предметов кухонной мебели могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при их соответствии требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Ремонт арендуемого помещения

В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт арендованных основных средств принимаются в составе расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль. Они признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлены (п. 1 ст. 260 НК РФ), письма Минфина России от 13.12.2010 N 03-03-06/1/772, от 29.12.2009 N 03-03-06/1/830, от 18.11.2009 N 03-03-06/1/763)".
Ремонт подоконников обусловлен договором аренды и в полной мере, так же как и покраска стен, уменьшает налогооблагаему базу по налогу на прибыль.

Плата за аренду одновременно двух офисных помещений

При расчете налога на прибыль затраты на аренду имущества, используемого в предпринимательской деятельности, относятся к прочим расходам, связанным с производством или реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Плата за аренду одновременно двух офисов обусловлена тем, что в одном компания продолжает работать, а в другом создаются условия для нормальной работы. То есть аренда старого помещения безусловно экономически целесообразна. А расходы на аренду нового направлены на получение дохода в будущем. Главное – не затягивать с ремонтом.

Услуги грузчиков

К работам (услугам) производственного характера относятся транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации. Переезд силами сторонних организаций можно отнести к таким перевозкам, а потому их можно учесть при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов.

4

В ответе, не осветили учет жалюзи. Просим дополнить.

5

При проведении проверки инспекторы вправе исключить затраты на приобретение жалюзи на из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Другим поводом для споров может стать отказ налогового органа в праве на вычет «входного» НДС со стоимости жалюзи. Однако во всех судебных актах арбитры встали на сторону налогоплательщиков и отменили решения инспекций о начислении недоимки, пеней и штрафов по названным налогам. Подтвердим сказанное примерами из арбитражной практики:

– Постановление ФАС МО от 01.06.2007 №КА-А40/4643-07 – необходимость оборудования оконных проемов регулируемыми устройствами типа: жалюзи, занавеси, внешние козырьки и т. д. предусмотрена п. 3.2 САНПИН 2.2.2/2.4.1340-03. Следовательно, предприятие правомерно включило затраты на приобретение жалюзи в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль;

– Постановление ФАС ЗСО от 31.03.2006 №Ф04-1983/2006(20635-А70-14) – затраты по приобретению жалюзи экономически оправданны и соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, а также п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

– Постановление ФАС ВСО от 31.08.2006 №** **А33-5427/06-Ф02-4464/06-С1 – налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС (добавим, что сами инспекторы не возражали против того, что жалюзи вертикальные являются для организации объектом основных средств);

– Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2007 № 09АП-15140/2007-АК – арбитры признали правомерным предъявление суммы НДС к вычету;

– Постановление ФАС ВСО от 11.08.2006 №А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1 – расходы на жалюзи уменьшают налогооблагаемую прибыль;

– Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2006 № 09АП-15609/05-АК – затраты на приобретение вертикальных жалюзи носят производственный характер и направлены на создание нормальных условий труда сотрудников, поэтому вычет НДС правомерен.

Возможность принятия к вычету НДС со стоимости жалюзи подтверждена также в Постановлении ФАС СЗО от 28.05.2008 №А05-7411/2007 (в данном случае победу в судебном разбирательстве одержал индивидуальный предприниматель).

В Постановлении от 24.03.2008 №А56-31877/2006 арбитры этого же округа рассматривали несколько иную, но близкую по теме ситуацию. В ходе проверки инспекция установила включение в налоговые расходы стоимости солнцеотражающей полиэтиленовой пленки для защиты от проникновения в помещения организации прямых солнечных лучей. Налоговый орган указал на занижение налоговой базы по налогу на прибыль, сославшись на то, что офисные помещения организации оснащены системами кондиционирования воздуха и солнцезащитными жалюзи.

Арбитры учли, что налогоплательщик в подтверждение произведенных расходов представил договоры, счета-фактуры, платежные поручения, сметы, акты приемки выполненных работ, а инспекция не предъявила доказательств того, что указанные расходы не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ, и признали, что затраты правомерно учтены в целях налогообложения.